國家稅務(wù)總局8日發(fā)布《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（簡稱《辦法》），明確年所得12萬元以上的納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)的5種情形，以及申報(bào)內(nèi)容等相關(guān)操作辦法。
納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)的5種情形包括：1、年所得12萬元以上的；2、從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；3、從中國境外取得所得的；4、取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；5、國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
根據(jù)國家稅務(wù)總局昨天發(fā)布的《辦法》，所有年收入超過12萬元的個(gè)人，不管是否已經(jīng)繳納過個(gè)人所得稅，或者一年當(dāng)中就一些收入進(jìn)行過申報(bào)，當(dāng)年結(jié)束的時(shí)候，都要到稅務(wù)部門自行辦理申報(bào)。
年所得12萬元以上應(yīng)申報(bào)
《辦法》總共八章、四十四條，分別從制定辦法的依據(jù)、申報(bào)對(duì)象、申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)地點(diǎn)、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)管理、法律責(zé)任、執(zhí)行時(shí)間等方面，明確了自行納稅申報(bào)的具體操作方法。
《辦法》規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人取得的全部應(yīng)稅所得達(dá)到12萬元，不論其平常取得的應(yīng)納稅所得是否已由扣繳義務(wù)人扣繳稅款，或是納稅人自己已向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅過，年度終了后都應(yīng)當(dāng)再自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
“這種方法符合國際趨勢�！敝袊鴩H稅收研究會(huì)理事、武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院財(cái)政系主任盧洪友教授表示，從國外多數(shù)國家的情況來看，個(gè)人所得稅均采取個(gè)人年終集中申報(bào)制度，這樣既有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)重點(diǎn)稅源進(jìn)行監(jiān)控，也有利于培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)。
至于對(duì)“年所得12萬元以上的”應(yīng)怎樣把握，國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，年所得12萬元以上的，是指一年以內(nèi)，下列所有收入合計(jì)達(dá)到12萬元：工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等等。
事實(shí)上，依照《辦法》，除了年收入12萬元以上的以外，須如實(shí)申報(bào)的還包括以下情形：從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
明年初開始申報(bào)
雖然一年中的所有收入都要申報(bào)，但是《辦法》也明確規(guī)定，在計(jì)算12萬元年所得時(shí)，一些項(xiàng)目可以不予計(jì)算。
國家稅務(wù)總局的有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，可以從個(gè)人的收入中扣除的主要包括以下三項(xiàng)：首先是個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得；其次是個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得；第三是按照國家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。
按照規(guī)定，從2006年1月1日起，年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
“以今年為例，2006年年所得達(dá)到12萬元的納稅人，應(yīng)該在2007年1月1日至3月31日到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)�！眹叶悇�(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋說。
《辦法》還規(guī)定，年所得超過12萬的納稅人因故需要延期納稅申報(bào)的，必須事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，獲得核準(zhǔn)后方可在規(guī)定的期限內(nèi)辦理。
年所得如何計(jì)算
項(xiàng)目內(nèi)容
工資、薪金所得指未減除費(fèi)用（每月1600元）及附加減除費(fèi)用（每月3200元）的收入額。也就是與任職、受雇有關(guān)的各種所得（單位所發(fā)的工資單內(nèi)外的所得），剔除按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼以及“三費(fèi)一金”以后的余額
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得指應(yīng)納稅所得額。即：實(shí)行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額計(jì)算；實(shí)行定期定額征收的，按照納稅人自行申報(bào)的年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算，或按照其自行申報(bào)的年度應(yīng)納稅經(jīng)營額乘以應(yīng)稅所得率計(jì)算
對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得按照每一納稅年度的收入總額計(jì)算。即：按照承包經(jīng)營者、承租經(jīng)營者實(shí)際取得的經(jīng)營利潤，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質(zhì)的所得
勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得指未減除法定費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額
財(cái)產(chǎn)租賃所得指未減除法定費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）和修繕費(fèi)用（每月不超過800元）的收入額
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得指轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額，即應(yīng)納稅所得額
利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得指不減除任何費(fèi)用的收入額
■《辦法》解讀
申報(bào)方式靈活多樣
據(jù)國家稅務(wù)總局8日介紹，年所得12萬元以上的納稅人可采取多種靈活的方式辦理納稅申報(bào)，既可以在地稅機(jī)關(guān)的網(wǎng)站上進(jìn)行申報(bào)，郵寄申報(bào)，也可以直接到地稅機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳進(jìn)行申報(bào)，或者采取符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他方式申報(bào)。
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，納稅人采取數(shù)據(jù)電文方式申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)紙質(zhì)資料；納稅人采取郵寄方式申報(bào)的，以郵政部門掛號(hào)信函收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)，以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。納稅人可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報(bào)。
此外，納稅申報(bào)表既可以從地方稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站上免費(fèi)下載，也可以直接到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳免費(fèi)領(lǐng)取。
年所得12萬元以上的納稅人，年度納稅申報(bào)時(shí)，只需要根據(jù)一個(gè)納稅年度內(nèi)的所得、應(yīng)納稅額、已繳（扣）稅額、抵免（扣）稅額、應(yīng)補(bǔ)（退）稅額等情況，如實(shí)填寫并報(bào)送《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報(bào)）》（簡稱納稅申報(bào)表）、個(gè)人有效身份證件復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。
需要填寫的個(gè)人的相關(guān)基礎(chǔ)信息包括姓名、身份證照類型及號(hào)碼、職業(yè)、任職受雇單位、經(jīng)常居住地、中國境內(nèi)有效聯(lián)系地址及郵編、聯(lián)系電話，如果是外籍人員，除上述內(nèi)容外，還需填報(bào)國籍、抵華日期等信息。
個(gè)人有效身份證件主要包括中國公民的居民身份證、華僑和外籍人員的護(hù)照、港澳臺(tái)同胞的回鄉(xiāng)證、中國人民解放軍的軍人身份證件等。
需要報(bào)送哪些資料
根據(jù)《辦法》，政府特殊津貼、國債利息等個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的免稅所得，以及允許在稅前扣除的有關(guān)所得，均可不計(jì)入年所得。
根據(jù)上述辦法，個(gè)人所得稅法第四條第一項(xiàng)至第九項(xiàng)規(guī)定的免稅所得包括：
———省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委、中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；
———國債和國家發(fā)行的金融債券利息；
———按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十三條規(guī)定的按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼；
———福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；
———保險(xiǎn)賠款；
———軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；
———按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；
———依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；
———中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
另據(jù)了解，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定可以免稅的，并來源于中國境外的所得，以及個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金（簡稱“三費(fèi)一金”）均不計(jì)入年所得。
哪些可以不計(jì)入年所得
不按時(shí)申報(bào)要負(fù)哪些法律責(zé)任
根據(jù)《辦法》，年所得12萬元以上的納稅人如果沒有在納稅申報(bào)期內(nèi)辦理納稅申報(bào)，要負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任。
稅收征管法第六十二條規(guī)定，如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)（即納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)）辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。
稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定，如果納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，因此造成不繳或者少繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上、5倍以下的罰款。另外，依照稅收征管法第六十四條第一款的規(guī)定，納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。
個(gè)稅申報(bào)意在強(qiáng)化收入分配調(diào)節(jié)
“此次個(gè)人所得稅自行申報(bào)辦法的出臺(tái)，有利于強(qiáng)化對(duì)高收入人群稅收的監(jiān)控，有利于加強(qiáng)對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)力度�！敝袊鴩H稅收研究會(huì)理事、武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院財(cái)政系主任盧洪友教授向上海證券報(bào)記者表示。
盧洪友介紹，從公平分配的角度講，應(yīng)該對(duì)高收入人群和低收入人群分別采取不同的政策，對(duì)于后者，應(yīng)該通過財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付給予補(bǔ)貼，而對(duì)前者，應(yīng)通過稅收進(jìn)行調(diào)節(jié)。
“一般來說，針對(duì)高收入人群的稅收調(diào)節(jié)包括征收個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅以及遺產(chǎn)稅，但是我國的財(cái)產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅制度相對(duì)來講還不很完善，在這種情況下，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的征收就顯得尤為必要�！北R洪友說。
資料顯示，2005年全國個(gè)人所得稅首次突破2000億元，今年前8個(gè)月累計(jì)完成1684.17億元，同比增長了16.4%.個(gè)人所得稅已經(jīng)從一個(gè)很不起眼、征收管理困難重重的“芝麻稅”發(fā)展成為全國第四大稅種。在許多地區(qū)，個(gè)人所得稅收入僅次于營業(yè)稅收入，已經(jīng)成為當(dāng)?shù)卣愂帐杖氲牡诙蠖愒础?/p>
然而據(jù)專家介紹，目前個(gè)人所得稅的繳納主要是通過個(gè)人所在單位代為繳納，這種方法把稅收控制的重點(diǎn)放在了個(gè)人的工資、薪金部分上。事實(shí)上，多數(shù)高收入人群除了工資外，還有許多來自于其他渠道的收入。而過去由于各方面條件所限，我國對(duì)工資外收入的監(jiān)控力度較弱。
“雖然百萬、億萬富翁在中國并不鮮見，但相對(duì)來說，年收入12萬元還算是高收入人群了�！敝锌圃贺�(cái)貿(mào)所財(cái)政與稅收研究室副主任楊志勇告訴記者，此次實(shí)行自行申報(bào)制度，通過對(duì)高收入人群申報(bào)來的信息進(jìn)行整理歸類，可以確定個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)人群和重點(diǎn)行業(yè)，從而為今后加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
楊志勇同時(shí)表示，當(dāng)前推行個(gè)人收入申報(bào)制度的時(shí)機(jī)也較恰當(dāng)�！半m然20多年來個(gè)人所得稅收入不斷增長，但客觀地講，在我國稅收收入總額中，個(gè)人所得稅所占的比重大概仍只有7%左右，比重較小，在這種情況下，推進(jìn)個(gè)人所得稅制度的改革，可以減少稅制變化對(duì)社會(huì)造成的影響，取得更好的效果�！睏钪居聫�(qiáng)調(diào)。
