【跟我學(xué)審計】第六章：審計目標(biāo)（舊制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（舊制度）

　　（一）問題：如何判斷一項風(fēng)險，是屬于認(rèn)定層次還是財務(wù)報表層次？區(qū)分的原理和方法是怎樣的？

　　【教師212回復(fù)】：財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對管理層進行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條、企業(yè)所處行業(yè)處于衰退期。此類風(fēng)險難以被界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定，相反，此類風(fēng)險增大了一個或多個不同認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性。此類風(fēng)險對注冊會計師考慮由舞弊引起的風(fēng)險特別相關(guān)。在財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定。如果是后者，則屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。如果是前者，則屬于認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。

　　關(guān)于這部分的內(nèi)容，在教材第九章的第五節(jié)做了專門的介紹的。另外財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險在第八章也有具體講解，具體參見教材P154頁“（一）兩個層次的重大錯報風(fēng)險”。

　?。ǘ﹩栴}：有關(guān)交易事項的相關(guān)認(rèn)定如何區(qū)分？

　　【教師246回復(fù)】：1、交易和事項在會計核算中很難區(qū)分，所以教材在提及管理層認(rèn)定時將交易和事項籠統(tǒng)地歸為一類，提出了5項認(rèn)定：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類。這5類認(rèn)定同時針對交易和事項而言，所以我們在學(xué)習(xí)時可以不用考慮交易的認(rèn)定和事項的認(rèn)定有什么具體的區(qū)別。

　　2、當(dāng)然交易和事項還是存在細微的區(qū)別的，比如我們說“訴訟事項”，但沒有人說“訴訟交易”。如果您實在感興趣，那下面的內(nèi)容您可以閱讀一下：

　　交易是經(jīng)濟主體之間讓與和取得物品、勞務(wù)、技術(shù)、信息和權(quán)利等價值物的行為過程：（1）交易是經(jīng)濟主體的一種行為過程。交易是一種行為。它不是經(jīng)濟主體的需求、規(guī)劃，而是為實現(xiàn)這些需求和規(guī)劃的現(xiàn)實行動。交易具有過程性。交易既然是一種行為，它就不可能是瞬時的，它在時間向度上必然有一定的持續(xù)性。交易的過程表現(xiàn)為一系列具體的推進行動。（2）交易是兩個或者兩個以上的經(jīng)濟主體之間的交互活動。交易具有社會性。（3）交易是圍繞一定客體而發(fā)生的。交易客體具體表現(xiàn)為有形和無形的價值物。交易全過程都是圍繞價值物的讓與和取得而展開。交易的本質(zhì)即是這些價值物的價值實現(xiàn)問題，即經(jīng)濟主體通過其交互行為實現(xiàn)其所擁有價值物的價值。經(jīng)濟主體在持續(xù)的交易活動中獲得價值增值。經(jīng)濟主體因這些價值物及其價值實現(xiàn)而發(fā)生關(guān)聯(lián)。他們在交易中的經(jīng)濟關(guān)系也就是這些價值物上的經(jīng)濟利益關(guān)系。

　　會計反映的對象除了交易，還有事項。將事項界定為“某一個體遭遇的結(jié)果”。其“可以是發(fā)生在某一個內(nèi)部的內(nèi)部事項，諸如生產(chǎn)中原材料或設(shè)備的耗用；也可以是涉及某一個體及其周圍事物交互作用的外部事項，諸如與另一個體的交易，為某一個體所購、銷產(chǎn)品或勞務(wù)的價格變動，一次洪水或地震，以及競爭對手的一項改進技術(shù)等。”事項是一個體不可控卻又受其影響的那些情況。事項不包括交易，也不同于交易。交易是經(jīng)濟主體的契約化行為，由經(jīng)濟主體主動發(fā)起并操控。事項對于特定經(jīng)濟主體是非契約化的，主要系由外在因素引致，而經(jīng)濟主體往往被動承受。事項可以分為人為事項和非人為事項。通常，事項都具有以下一般特點：（1）不可控性。特定經(jīng)濟主體往往并不能控制事項的發(fā)生。對于偶發(fā)性或者突發(fā)性事項，這一特點則更加突出。（2）動態(tài)性。事項的進展有一定過程，其是動態(tài)變化的。（3）不確定性。由于事項的過程性，其結(jié)果在現(xiàn)在往往很難預(yù)知，很不確定。比如，訴訟事項在最終裁決之前，其結(jié)果就很不確定，其間勝訴和敗訴可能幾經(jīng)轉(zhuǎn)換。

　　（三）問題：如何理解審計目標(biāo)與審計認(rèn)定？

　　【教師33回復(fù)】：對于認(rèn)定和目標(biāo)的內(nèi)容，教材上說明的確實比較含糊，在這個問題上，我們可以這樣來理解。

　　1、發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)目標(biāo)，這個目標(biāo)是針對于財務(wù)報表列報而言的，就是在財務(wù)報表中列示的交易和事項是否屬于被審計單位。

　　2、完整性目標(biāo)：這是目標(biāo)主要是針對披露而言的，對于應(yīng)該在報表中披露的事項是否均在財務(wù)報表中進行了披露，如果沒有全部披露，則違反本項認(rèn)定。

　　3、分類和可理解性：首先理解分類，這個分類包括兩個方面，一個是報表中項目的分類是否正確，一個是報表中披露內(nèi)容的分類是否正確，可理解性主要是針對披露內(nèi)容的表述而言，是否容易理解。

　　4、準(zhǔn)確性和計價：這項認(rèn)定也是針對報表披露而言的，主要是說明相關(guān)的信息是否公允披露，且金額是否是恰當(dāng)?shù)?，主要是針對附注的披露?nèi)容而言的。

　?。ㄋ模﹩栴}：受托代銷商品的會計處理是怎樣的？

　　【教師126回復(fù)】：1.整個受托到最后結(jié)賬的過程分錄如何？

　　回復(fù)：這個在注會會計教材的第12章是有明確的說明的，請您查閱，

　　收到增值稅專用發(fā)票時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
　　　　貸：應(yīng)付賬款

　　借：受托代銷商品款
　　　　貸：受托代銷商品

　　支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：

　　借：應(yīng)付賬款
　　　　貸：銀行存款
　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入

　?。ㄎ澹﹩栴}：考試時如果給出主要業(yè)務(wù)活動，讓作答主要財務(wù)報表項目及認(rèn)定時，不理解該如何區(qū)分是與各類交易和事項相關(guān)呢還是與期末賬戶余額相關(guān)？

　　【教師33回復(fù)】您說明的實際上是認(rèn)定的判斷，對于這個問題，您還是需要掌握各個認(rèn)定的含義才能夠很好的判斷。老師給您的解釋一個是常理的理解，也是為了便于您記憶和判斷的。其實交易而言，是針對于發(fā)生額而言的，由于交易事項是一個發(fā)生的事項，所以對應(yīng)的反映在報表中主要是對應(yīng)的一個期間值，故有老師這樣的解釋。在某筆交易中，對應(yīng)的均是賬戶的發(fā)生額，例如，銷售一批貨物，沒有收款，對應(yīng)的就是營業(yè)收入的發(fā)生額，同時也對應(yīng)應(yīng)收賬款的發(fā)生額，對于這兩個賬戶而言均是與交易相關(guān)的認(rèn)定，但是具體到報表中，由于營業(yè)收入是根據(jù)發(fā)生額計入報表中的，所以這點在認(rèn)定上更加重要，對于應(yīng)收賬款是根據(jù)期末余額反映的，所以往往審計的重點在與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定。

　　站在考試的角度，您可以這樣理解：

　　對于各類交易和事項相關(guān)事項的認(rèn)定，主要是針對損益表而言的。

　　針對期末余額相關(guān)的認(rèn)定主要是針對資產(chǎn)負(fù)債表而言的。

　　這對各類交易和賬戶余額的認(rèn)定和其母賬戶余額的認(rèn)定是為列報認(rèn)定的正確打下了必要的基礎(chǔ)，所以您的理解也是也可以的。

　　特別要強調(diào)您的是，這個僅僅是按照這個思路來考慮，并不是原則規(guī)定。

　　二、經(jīng)典每日一練

　?。ㄒ唬┳詴嫀煓z查被審計單位借款費用資本化的計算方法和資本化金額以及會計處理是否正確，主要是為了證明固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定。（ ）

　　正確答案：錯

　　答案解析：檢查借款費用的計算方法和資本化金額以及會計處理是否正確，是為了證明固定資產(chǎn)的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定，而不是存在認(rèn)定。

　　（二）下列（ ）情況時，注冊會計師應(yīng)主要審查收入的截止目標(biāo)。

　　A.將未曾發(fā)生的銷售登記入賬

　　B.將已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)不登記入賬

　　C.將下年度收入列入本期

　　D.將利息收入列入營業(yè)收入

　　正確答案：C

　　答案解析：截止認(rèn)定的含義就是交易和事項已記錄于正確的會計期間。四個選項中，強調(diào)計入正確會計期間的是選項C。

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附：

【跟我學(xué)審計】第三章：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范重點問題提醒(舊制度)

【跟我學(xué)審計】第三章：注冊會計師法律責(zé)任（新制度）

【跟我學(xué)審計】第四章：注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（舊制度）

【跟我學(xué)審計】第四章：注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（新制度）

【跟我學(xué)審計】第五章：注冊會計師的法律責(zé)任（舊制度）

【跟我學(xué)審計】第五章：職業(yè)道德基本原則和概念框架（新制度）