【跟我學(xué)審計(jì)】第九章：審計(jì)證據(jù)（新制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（新制度）

　?。ㄒ唬﹩栴}：關(guān)于重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的問題

　　1、重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次是怎么區(qū)分的?

　　【教師212回復(fù)】正確的說法應(yīng)當(dāng)是：重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為兩個(gè)層次，包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)。而且此類風(fēng)險(xiǎn)難以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是高度匯總后的錯報(bào)，是不能歸屬于某類認(rèn)定的，應(yīng)該把重要性水平按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分配到各類認(rèn)定層次。報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是站在整體財(cái)務(wù)報(bào)表而言的，他不是與特定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)；具體認(rèn)定層次的錯報(bào)則與特定財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目相關(guān)。比如說企業(yè)的收入入賬時(shí)間是不正確的，則影響到的是與交易相關(guān)的認(rèn)定。如果被審計(jì)單位管理層存在舞弊，則影響到整個(gè)報(bào)表的認(rèn)定。從以上敘述我們能夠看出，區(qū)別這兩個(gè)層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的主要標(biāo)準(zhǔn)就是看一下重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)能否影響到具體的認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目），如果影響的是認(rèn)定層次的話，則屬于認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，否則則屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、為什么說如果重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平,注冊會計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證?

　　【教師277回復(fù)】選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，要從截止日的金額推算到資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，由于重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，截止日到資產(chǎn)負(fù)債表日的會計(jì)記錄中的資料就是可靠的，所以，重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，注冊會計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證。

　?。ǘ﹩栴}：關(guān)于分析程序與實(shí)質(zhì)性程序的問題

　　1、分析程序與細(xì)節(jié)測試的聯(lián)系和區(qū)別？

　　【教師470回復(fù)】實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報(bào)。細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯報(bào)。也是審計(jì)中必須做的程序。細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測試；對在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊會計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測試包括檢查、函證、監(jiān)盤、重新計(jì)算等。

　　2、用于總體復(fù)核階段的分析程序和風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)的分析程序有什么異同？

　　【教師60回復(fù)】用于總體復(fù)核階段的分析程序和風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)的分析程序并沒有本質(zhì)的區(qū)別，只是目的不同，情況不同，所以分析的內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)不同而已。比如風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，注冊會計(jì)師側(cè)重的是根據(jù)被審計(jì)單位的情況和環(huán)境發(fā)現(xiàn)存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，而總體復(fù)核階段是去做一個(gè)最終的整體合理性的復(fù)核，更加關(guān)注數(shù)據(jù)的合理性。

　　3、在對內(nèi)部控制的了解中,注會為什么一般不會運(yùn)用分析程序了?

　　【教師212回復(fù)】因?yàn)榉治龀绦蚴菍ω?cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的一種比率和趨勢的分析，可以說，分析程序是一種數(shù)據(jù)分析的程序，而內(nèi)部控制是不存在數(shù)據(jù)之間的這種穩(wěn)定關(guān)系的，因此，了解內(nèi)部控制和執(zhí)行控制測試時(shí)通常都不涉及分析程序。

　　4、什么叫細(xì)節(jié)測試？與實(shí)質(zhì)性分析程序的區(qū)別和聯(lián)系？

　　【教師212回復(fù)】細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行的測試，目的在于直接識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯報(bào)。細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，比如函證、監(jiān)盤、檢查等程序都屬于細(xì)節(jié)測試。

　　實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序兩個(gè)類型，從這個(gè)角度來看，實(shí)質(zhì)性程序和細(xì)節(jié)測試屬于包括與被包括的關(guān)系。

　　針對您提到的問題，建議您看一下教材353頁二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)一部分內(nèi)容。

　?。ㄈ﹩栴}：關(guān)于函證程序的問題

　　1、審計(jì)證據(jù)的有效性對選擇函證時(shí)間有什么影響？為什么？

　　【教師462回復(fù)】注冊會計(jì)師進(jìn)行函證一般就是對截止到資產(chǎn)負(fù)債表日的金額予以證實(shí)，而我們在函證的時(shí)候有可能被審計(jì)單位與相關(guān)的債權(quán)債務(wù)人的債務(wù)或者債權(quán)情況已經(jīng)發(fā)生改變，那么在對截止到資產(chǎn)負(fù)債表日的金額進(jìn)行函證的時(shí)候有時(shí)難免存在一些問題。比如說截止到資產(chǎn)負(fù)債表日的時(shí)候Ａ公司欠被審計(jì)單位100萬，假設(shè)注冊會計(jì)師是在審計(jì)年度后的2月份進(jìn)行函證，而此時(shí)Ａ公司已經(jīng)將欠款還給了被審計(jì)單位一部分假設(shè)是50萬，那么此時(shí)如果函證截止到資產(chǎn)負(fù)債表日的被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款情況，雖然我們詢證函中會列明是對截止到資產(chǎn)負(fù)債表日的款項(xiàng)進(jìn)行函證，但是Ａ公司很可能在回函的時(shí)候就說現(xiàn)在的欠款情況，所以這樣得到的審計(jì)證據(jù)有效性就會差一點(diǎn)。

　　這種情況下，為了保證審計(jì)證據(jù)的有效性，注冊會計(jì)師可能會選擇在盡量接近資產(chǎn)負(fù)債表日的時(shí)候進(jìn)行函證了。

　　2、重新計(jì)算與重新執(zhí)行有什么區(qū)別？為什么重新執(zhí)行用在控制測試？

　　【教師107回復(fù)】重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制（屬于控制測試程序）。例如，注冊會計(jì)師利用被審計(jì)單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較（這里屬于控制測試程序，而不是實(shí)質(zhì)性程序）。重新計(jì)算是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計(jì)算通常包括計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算，檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等（屬于實(shí)質(zhì)性程序）。

　?。ㄋ模╆P(guān)于審計(jì)程序的設(shè)置問題

　　1、請舉例說明順查和逆差所能達(dá)到的審計(jì)目的。

　　【教師277回復(fù)】順查指的是以始憑證為起點(diǎn)，往明細(xì)賬上查，比如，從銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票往收入明細(xì)賬上查，如果發(fā)現(xiàn)有這些原始憑證存在，但收入明細(xì)賬上并沒有記錄該筆收入，說明收入記錄不完整，違反完整性認(rèn)定。

　　逆查指的是以明細(xì)賬為起點(diǎn)，往有關(guān)的原始憑證上查，比如，從收入明細(xì)賬查，賬上記錄了一筆收入10萬元，查到相應(yīng)的銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票，如果發(fā)現(xiàn)沒有發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票，說明該收入可能是不真實(shí)的，違反發(fā)生認(rèn)定。

　　2、如何理解審計(jì)程序的分類問題？

　　【教師212回復(fù)】可以這么理解，風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試、實(shí)質(zhì)性程序是從一個(gè)更為綜合的角度對審計(jì)程序進(jìn)行的分類，也可以理解為根據(jù)審計(jì)程序目的的不同而進(jìn)行的分類，將其分為這三種審計(jì)程序。教材中提到的8種審計(jì)程序?qū)儆诰唧w的審計(jì)程序，也就是說屬于具體運(yùn)用的審計(jì)程序，或者也可以理解為注冊會計(jì)師在收集審計(jì)證據(jù)是具體運(yùn)用的審計(jì)程序。這8種具體的審計(jì)程序在風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序中進(jìn)行具體的運(yùn)用，從而實(shí)現(xiàn)不同的目的。

　　二、經(jīng)典練習(xí)題目

　?。ㄒ唬┰趯Χ唐诮杩顚?shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評價(jià)。以下有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有（ABD）。

　　A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從甲公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠

　　B.短期借款的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)比重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠

　　C.短期借款的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)比重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠

　　D.甲公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠

　　【教師212回復(fù)】關(guān)于D選項(xiàng)，對于借款事項(xiàng)，最關(guān)鍵的是借款的真實(shí)存在性，如果發(fā)現(xiàn)不了款項(xiàng)，即使有一個(gè)合同、也有雙方的簽章，也不能認(rèn)為是可靠的。對于借款合同，注冊會計(jì)師考慮的是其是否為某一筆借款提供可靠的證據(jù)，而這個(gè)證據(jù)不能以為有雙方的印章就是可靠的，如果經(jīng)過了其他證據(jù)進(jìn)行了佐證，則相關(guān)證據(jù)的可靠性才能得到保證。 從以上描述來看，應(yīng)當(dāng)選擇D。

　?。ǘ┳詴?jì)師A在指導(dǎo)助理人員確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)提出以下觀點(diǎn)，其中正確的有（ABC）。

　　A.檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)

　　B.有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不能夠替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

　　C.注冊會計(jì)師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)

　　D.有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)能夠替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

　　【答案解析】特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

　　【教師212回復(fù)】選項(xiàng)A是說明了證據(jù)相關(guān)性的一些原理，即特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)，針對這個(gè)選項(xiàng)來說，如果注冊會計(jì)師檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件的目的是為了驗(yàn)證存在性和計(jì)價(jià)是否存在錯報(bào)，則這樣的審計(jì)證據(jù)和截止認(rèn)定可能是不相關(guān)的，也就是說，注冊會計(jì)師執(zhí)行該項(xiàng)程序的審計(jì)目標(biāo)是一種特定的目標(biāo)，則獲取到的審計(jì)證據(jù)和其他認(rèn)定可能是不相關(guān)聯(lián)的。因此這樣描述是恰當(dāng)?shù)摹?

　　（三）下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性的表述中，正確的有（ABC）。

　　A.審計(jì)證據(jù)的充分性是對證據(jù)在數(shù)量上的要求，而適當(dāng)性是對證據(jù)在質(zhì)量上的要求

　　B.注冊會計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不僅受到會計(jì)報(bào)表錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，還受到審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響

　　C.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

　　D.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越低，就需要更多的審計(jì)證據(jù)

　　【答案解析】注冊會計(jì)師僅僅獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能難以彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。參考教材p180～183。

　　【教師212回復(fù)】如果審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在嚴(yán)重缺陷，則不能用數(shù)量來彌補(bǔ)這個(gè)缺陷（也是彌補(bǔ)不了的），比如審計(jì)目標(biāo)是銷售收入的完整性，而審計(jì)證據(jù)卻是為了證實(shí)真實(shí)性，那么該審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，這種情況下，注冊會計(jì)師就算收集再多的審計(jì)證據(jù)也是沒有用的，甚至可以說是“背道而馳”，因此D選項(xiàng)不能選擇，另外針對同一審計(jì)目標(biāo)來說，可以執(zhí)行不同的審計(jì)程序來達(dá)到相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)，也就是說，如果獲取到的審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他的審計(jì)程序來獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。

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　　附：

　　【跟我學(xué)審計(jì)】第七章：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿（舊制度）

　　【跟我學(xué)審計(jì)】第七章：審計(jì)目標(biāo)（新制度）

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