【跟我學(xué)審計(jì)】第四章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（新制度）

　　一、經(jīng)典答疑問(wèn)題（新制度）

　　（一）問(wèn)題：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別

　　【教師212回復(fù)】：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的相互關(guān)系可以從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面加以考察：

　　（1）從定量的角度看，檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

　?。?）從定性的角度看，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，反之亦然。換言之，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，盡量將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低，以便使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

　　各風(fēng)險(xiǎn)之間及各風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

情況	審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（可接受的水平）	重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	檢查風(fēng)險(xiǎn)	證據(jù)數(shù)量
1	一定（低）	低	高	少
2	一定（低）	中	中	中
3	一定（低）	高	低	多

　　以上這些關(guān)系，都可從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型變化中分析：檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（可接受的水平）與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；

　　2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成正向變動(dòng)關(guān)系；

　　3.檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。

　　【注意】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，這一風(fēng)險(xiǎn)水平在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)就應(yīng)確定。

　　（二）問(wèn)題：關(guān)于檢查風(fēng)險(xiǎn)，是不是可以理解它已經(jīng)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了，如果沒(méi)被CPA檢查出來(lái)就是檢查風(fēng)險(xiǎn)了？

　　【教師277回復(fù)】：您的理解不正確。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，它是客觀存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法改變它，但可以識(shí)別、評(píng)估它。而檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。所以兩種風(fēng)險(xiǎn)站的角度是不一樣的，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是站在被審計(jì)單位角度而言的，他的報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，而檢查風(fēng)險(xiǎn)是站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度而言的，某認(rèn)定有錯(cuò)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師查不出來(lái)的可能性。

　　（三）問(wèn)題：不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者，還可能會(huì)導(dǎo)致工作范圍收到限制，麻煩老師分別舉出實(shí)例。

　　【教師54回復(fù)】：如果鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能是由于不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果并不合理一致，這樣在預(yù)期使用者使用時(shí)，無(wú)法對(duì)其進(jìn)行恰當(dāng)合理的判斷并形成正確的決策，因此會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者。比如，對(duì)于設(shè)備的生產(chǎn)能力，由于被審計(jì)單位列示的信息不當(dāng)，預(yù)期使用者無(wú)法按照既定的標(biāo)準(zhǔn)作出一個(gè)合理的評(píng)價(jià)，或者錯(cuò)誤的引導(dǎo)預(yù)期使用者，這樣就會(huì)對(duì)預(yù)期使用者造成誤導(dǎo)。

　　如果鑒證對(duì)象不適當(dāng)，還可能是鑒證對(duì)象不可以識(shí)別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論，比如審計(jì)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)成果這一鑒證對(duì)象不能夠收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序時(shí)，這樣就使得審計(jì)人員的工作范圍受到了限制。

　　（四）問(wèn)題：直接報(bào)告業(yè)務(wù)舉例？

　　【教師464回復(fù)】：驗(yàn)資是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。因?yàn)榇藭r(shí)的責(zé)任方認(rèn)定不為預(yù)期使用者獲知。

　　直接報(bào)告業(yè)務(wù)，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法從管理層（責(zé)任方）獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無(wú)法獲取該報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對(duì)象信息）。這種業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。

　　（五）問(wèn)題：審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的關(guān)系是什么?

　　【教師107回復(fù)】：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則，鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則屬技術(shù)(業(yè)務(wù))標(biāo)準(zhǔn)；質(zhì)量控制準(zhǔn)則屬管理標(biāo)準(zhǔn)，是為了保證前者即技術(shù)(業(yè)務(wù))標(biāo)準(zhǔn)的貫徹和執(zhí)行設(shè)計(jì)的，鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)都要遵循。職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的關(guān)系：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則主要是技術(shù)層面和管理層面的，職業(yè)道德規(guī)范是從社會(huì)道德的角度來(lái)規(guī)范CPA的職業(yè)行為。在執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德，在職業(yè)道德中強(qiáng)調(diào)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

　　二、經(jīng)典每日一練

　?。ㄒ唬╆P(guān)于基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)，下列敘述正確的有（ ）。

　　A.在基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對(duì)象信息（責(zé)任方認(rèn)定），而不一定要通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告

　　B.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，可能不存在責(zé)任方認(rèn)定，即便存在，該認(rèn)定也無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息

　　C.在基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中對(duì)責(zé)任方認(rèn)定提出結(jié)論

　　D.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論

　　正確答案：ABD

　　答案解析：在基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對(duì)象。

　?。ǘ┰诮邮苣骋恍驴蛻羟?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定接受該客戶關(guān)系是否對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，并評(píng)價(jià)威脅的重要程度，必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑m當(dāng)?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?）。

　　A.熟悉相關(guān)監(jiān)管或報(bào)告的要求

　　B.對(duì)客戶及其所有者、管理層、負(fù)責(zé)公司治理或業(yè)務(wù)活動(dòng)的部門(mén)進(jìn)行了解

　　C.分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工

　　D.獲取客戶對(duì)改進(jìn)公司治理或內(nèi)部控制的承諾

　　正確答案：BD

　　答案解析：選項(xiàng)AC屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接某一客戶業(yè)務(wù)前可能采取的防范措施。

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附：【跟我學(xué)審計(jì)】第三章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任（新制度）