【跟我學(xué)審計】第七章：審計證據(jù)與審計工作底稿（舊制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（舊制度）

　　（一）問題：風(fēng)險評估和總體復(fù)核中執(zhí)行分析程序的異同。

　　【教師246回復(fù)】：在風(fēng)險評估階段所作的分析程序是在對被審計單位及其環(huán)境了解的過程當(dāng)中作的，有些了解可能局限于表面的東西，所取得的證據(jù)的特點是數(shù)量多但質(zhì)量差，原因是風(fēng)險評估時，需要全面了解被審計單位及其環(huán)境，所以各方面的數(shù)據(jù)都需要加以分析，但是此時由于對被審計單位缺乏了解，故使用的數(shù)據(jù)在質(zhì)量上可能得不到保證。比如分析兩年的毛利率，只能發(fā)現(xiàn)毛利率的變動是否異常，是否可能存在營業(yè)收入的虛增的情況，但是到底是不是虛增，分析程序無法得知。

　　總體復(fù)核階段，由于此時作了進一步的審計程序，包括必要時作的控制測試和實質(zhì)性程序，對被審計單位的了解的程度更為深入，故知道需要在什么方面進行總體復(fù)核，獲取的用作分析程序的數(shù)據(jù)更為充分，數(shù)據(jù)的可靠性也更高，但是由于已實施了充分的審計程序，故可以對這些數(shù)據(jù)去偽存真，所以，此時作的分析程序能證實財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否一致，與獲取的審計證據(jù)是否一致。

　?。ǘ﹩栴}：關(guān)于識別特征應(yīng)該注意的問題

　　【教師462回復(fù)】：識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項不同而不同。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。

　　如果被審計單位每天所接受的訂購單不止一份的話，那么以訂購單的日期單獨作為測試訂購單的識別特征一般來講不是很恰當(dāng)。因為同一日期中有好多訂購單的話，這種特征就不具有唯一性了。

　?。ㄈ﹩栴}：關(guān)于連續(xù)審計中審計檔案的歸檔日期：假設(shè)99年審計獲得的檔案在08年被替換了,被替換的資料其實已經(jīng)到10年了，為什么還要從被替換年度起保存10年呢？以及后續(xù)的事務(wù)性變動的含義。

　　【教師277回復(fù)】：把整句話與前面連起看，就好理解了。值得注意的是，對于連續(xù)審計的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲取的資料（有可能是10年以前）。這些資料雖然是以前年度獲取的，但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結(jié)論的基礎(chǔ)。因此，注冊會計師對于這些對當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存10年。如果這些資料在某個審計期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存10年。意思是：這些資料被替換，被替換資料視為當(dāng)期取得，所以從被替換的年度起至少保存10年。因為歸檔后資料的替換是采用增加注釋的方式來替換，并不是把把原資料抽來扔掉。

　　比如某一項永久性檔案對本期審計工作有用，那么應(yīng)作為當(dāng)期檔案的一部分，我們不要以為其是以前期間獲得的，那10年的有效性就從取得之日開始算，這是不對的，由于其是構(gòu)成當(dāng)期檔案的一部分，所以即使其是以前期間取得，那也應(yīng)視為當(dāng)期取得，從當(dāng)期開始計算10年的保管期。如果某一份永久性檔案由于環(huán)境的變化已不合實際，所以需要被替換，那么替換下來的不能就直接扔了，也應(yīng)從被替換之日起至少保存10年以上。

　　事務(wù)性變動的第4條和歸檔后變動的第1條的意思基本相同。它們之間的區(qū)別在于事務(wù)性變動是在歸檔期間發(fā)生的，而歸檔后的變動則是在歸檔完成后發(fā)生的。但不等于在這種情況下，任何時候都可以記錄和新增，因為這兩種情況都是指審計證據(jù) 已經(jīng)收集完畢，僅僅是由于記錄方面的問題情況下需要修改或增加，而對于需要實施新的或追加審計證據(jù)的情況則不適用。

　?。ㄋ模﹩栴}：與信息編制相關(guān)的控制越有效，該信息越可靠如何理解相關(guān)控制？

　　【教師102回復(fù)】：比如被審計單位規(guī)定銷售需要信用部門審批單、發(fā)運單和銷售發(fā)票齊全才能確認收入，那么這個制度是有效的，那么在這種制度運行情況下確認的收入是可靠真實的，如果規(guī)定只要憑銷售發(fā)票就能確認收入，那么這種制度本身就不完善，在這種不完善的制度下確認的收入就不可靠，因為只要開張發(fā)票就產(chǎn)生了收入。以上確認收入需要信用部門審批單、發(fā)運單和銷售發(fā)票這些就是相關(guān)控制。

　?。ㄎ澹┙?jīng)典例題：

　　1、根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是（B）。

　　A．對乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征

　　B．對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征

　　C．對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征

　　D．對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征

　　【教師60回復(fù)】關(guān)于B選項的理解：首先要理解識別特征的內(nèi)涵，識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志，而對于選項B，對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進行測試，那么自然可以該金額以上的所有項目作為主要識別特征。

　　2、B注冊會計師對乙公司20×7年度財務(wù)報表出具審計報告的日期為20×8年2月15日，乙公司對外報出財務(wù)報表的日期為20×8年2月20日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是（C）。

　　A．20×8年5月5日，乙公司發(fā)生火災(zāi)，燒毀一生產(chǎn)車間，導(dǎo)致生產(chǎn)全部停工

　　B．20×8年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，乙公司賠償原告2 000萬元。20×7年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在20×7年度財務(wù)報表中對這一事項作了充分披露，未確認預(yù)計負債

　　C．20×8年5月15日，B注冊會計師知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的舞弊行為

　　D．20×8年5月20日，乙公司收回一筆20×6年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為1 000萬元

　　【教師60回復(fù)】 B選項的理解：按照第三時段事項處理。如果是在審計報告日之前就已經(jīng)判決了，但5月10日注冊會計師才知悉，那么該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，被審計單位應(yīng)該修改財務(wù)報表，注冊會計師要分被審計單位修改和不修改財務(wù)報表兩種情況分別處理（參考教材P624四進行理解）。本題選項B不修改審計底稿是因為被審計單位的處理是正確的，因為“20×7年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在20×7年度財務(wù)報表中對這一事項作了充分披露，未確認預(yù)計負債”。

　　二、經(jīng)典每日一練

　?。ㄒ唬┫铝杏嘘P(guān)審計檔案的表述中不正確的是（ ）。

　　A.對于已經(jīng)被取代的審計工作底稿草稿以及重復(fù)的文件記錄不屬于審計檔案中應(yīng)保存的工作底稿

　　B.審計準(zhǔn)則規(guī)定，審計工作底稿的保存期限必須是自審計報告日起保存10年

　　C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿

　　D.一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加

　　正確答案：B

　　答案解析：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年，這是一個最低要求，而不是必須保存10年。

　?。ǘ┫铝袑儆谧詴嫀煂嵤┓治龀绦虻哪康挠校?）。

　　A.用于被審單位的內(nèi)部控制了解中

　　B.用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境

　　C.當(dāng)使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序

　　D.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核

　　正確答案：BCD

　　答案解析：注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序。例如，在對內(nèi)部控制的了解中，注冊會計師一般不會運用分析程序。

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附：

【跟我學(xué)審計】第六章：審計目標(biāo)（舊制度）