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進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減的會計(jì)核算
日前，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布2019年第39號公告，明確自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)（郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等四項(xiàng)服務(wù)）納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。該加計(jì)抵減應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)核算呢？
會計(jì)的本質(zhì)是對于經(jīng)濟(jì)活動的一種記錄和反映，因而，會計(jì)核算必須緊扣經(jīng)濟(jì)活動。加計(jì)抵減本身不是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)活動。它是伴隨貨物或服務(wù)的采購而產(chǎn)生的，因而該加計(jì)抵減可以理解為是購買貨物或服務(wù)而產(chǎn)生的一種延期折讓，只不過這種延期折讓的給予方不是貨物或服務(wù)的提供者，而是國家。因而從其經(jīng)濟(jì)活動本身而言，加計(jì)抵減應(yīng)該沖減采購成本。
會計(jì)分錄舉例：
1. 購買貨物
借：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)
應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)加計(jì)抵減計(jì)提
貸：銀行存款等
2. 購買的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。自2019年4月1日起，購買的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不僅可以抵扣，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)還應(yīng)該加計(jì)抵減。費(fèi)用性的支出加計(jì)抵減時(shí)：
借：管理費(fèi)用等
應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)
應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)加計(jì)抵減計(jì)提
貸：銀行存款等
以取得航空電子普通發(fā)票為例，假如是企業(yè)管理人員因公乘坐飛機(jī)，機(jī)票加燃油費(fèi)共計(jì)1090元。則：
進(jìn)項(xiàng)稅額=1090÷（1+9%）×9%=90（元）
加計(jì)抵減額=90×10%=9（元）
借：管理費(fèi)用 991
應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng) 90
應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)加計(jì)抵減計(jì)提 9
貸：銀行存款 1090
3. 對于兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額占企業(yè)總銷售額的比例計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額和不得加計(jì)的抵減額：
不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
該部分轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額和不得加計(jì)的抵減額應(yīng)直接增加營業(yè)成本。
借：營業(yè)成本
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)加計(jì)抵減額調(diào)減
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《旅客運(yùn)輸、加計(jì)抵減計(jì)算及賬務(wù)處理實(shí)操》
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