對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)貨到而發(fā)票未到，進(jìn)而將材料進(jìn)行暫估入庫(kù)的情況。對(duì)于暫估入庫(kù)，如果在進(jìn)行匯算清繳之前取得了大于或等于暫估金額的發(fā)票，那么這一暫估金額是可以企業(yè)所得稅前扣除的；如果在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳之前未取得發(fā)票，那么在匯算清繳的時(shí)候要調(diào)增企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。如果匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增企業(yè)的應(yīng)納稅所得額而未進(jìn)行調(diào)整，是有補(bǔ)稅和罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。

下面網(wǎng)校就跟大家分享一個(gè)因?yàn)闀汗廊胭~而被罰450萬(wàn)的真實(shí)案例。

2022年11月，廣東省稅務(wù)局通報(bào)了一起“暫估入賬”的處罰案例：

1

違法事實(shí)

（一）該單位2017年度和2018年度的“工程結(jié)算成本—暫估”明細(xì)賬記載2017年度列支成本8771437.50元、2018年度列支成本27019226.96元，摘要內(nèi)容為暫估材料、暫估成本，相關(guān)成本記賬憑證中沒(méi)有附任何原始單據(jù)。

（二）暫估成本主要是個(gè)人承包和個(gè)人供貨項(xiàng)目，在未取得發(fā)票情況下該單位以借款的方式支付了部分工程款，賬務(wù)核算為暫估應(yīng)付賬款，大部分暫估成本已在次年5月沖銷(xiāo)。但該單位未能提供相關(guān)的合同、結(jié)算書(shū)、付款憑證、發(fā)票及能證明對(duì)應(yīng)成本支出真實(shí)性、有效性的單據(jù)材料，也未能提供沖銷(xiāo)暫估成本的賬證資料。

2

造成后果

多列的工程結(jié)算暫估成本合計(jì)35790664.46元，該單位已全部結(jié)轉(zhuǎn)本期損益，沒(méi)有做企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，造成2017年度少繳企業(yè)所得稅2192859.38元、2018年度少繳企業(yè)所得稅 6754806.74元，合計(jì)8947666.12元。

3

處罰結(jié)果

造成少繳企業(yè)所得稅8947666.12元的行為已構(gòu)成偷稅，對(duì)該單位上述少繳的企業(yè)所得稅處少繳稅款百分之五十的罰款，罰款金額合計(jì)4473833.06元。

這么大金額的成本在未取得發(fā)票的情況下企業(yè)所得稅前扣除，可以說(shuō)不是財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)能力的問(wèn)題了，企業(yè)明顯是有意通過(guò)這樣的方式偷逃稅款。

首先需要跟大家強(qiáng)調(diào)，如果是真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)，成本已經(jīng)發(fā)生，但是發(fā)票開(kāi)晚了，賬務(wù)處理上是可以先入賬的。業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生了，雖然“票”還沒(méi)到，但是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，為了反映企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)情況，就是需要“暫估入賬”的。但是稅務(wù)處理上，一切以是否取得發(fā)票為標(biāo)準(zhǔn)。

我們來(lái)舉一個(gè)例子：

2022年11月原材料入庫(kù)未收到發(fā)票，月底時(shí)為了正確核算企業(yè)的庫(kù)存成本，正小保公司應(yīng)進(jìn)行暫估入賬。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料         10000

貸：應(yīng)付賬款—X供應(yīng)商 —暫估    10000

2022年12月，這批材料被領(lǐng)用，生產(chǎn)出來(lái)了A商品，并且A商品已經(jīng)銷(xiāo)售出去了。對(duì)于這一原材料領(lǐng)用、庫(kù)存商品出庫(kù)的過(guò)程，正小保公司會(huì)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本                 70000

貸：原材料                      10000

      應(yīng)付職工薪酬            40000

      銀行存款等                20000

借：庫(kù)存商品              70000

貸：生產(chǎn)成本                70000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本        70000

貸：庫(kù)存商品                 70000

按照規(guī)定，暫估入庫(kù)要在次月月初紅字沖回，但考慮到發(fā)票取得的不確定性，可能會(huì)導(dǎo)致加大財(cái)務(wù)人員的工作量。因此，在實(shí)際工作當(dāng)中一般是在收到發(fā)票時(shí)再作沖回處理。

假設(shè)正小保公司于2023年2月份取得了供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額為11300元，其中增值稅稅額為1300元。則2023年2月份正小保公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

紅字沖回暫估入庫(kù)

借：原材料                       -10000

貸：應(yīng)付賬款—X供應(yīng)商 —暫估/無(wú)票     -10000

按照發(fā)票金額,做常規(guī)入庫(kù)處理

借：原材料                       10000

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    1300

貸：應(yīng)付賬款—X供應(yīng)商                              11300

那么對(duì)于這筆暫估入庫(kù)，正小保公司在進(jìn)行匯算清繳時(shí)應(yīng)該如何處理呢？答案是：無(wú)需做納稅調(diào)整。因?yàn)檎”９疽呀?jīng)于匯算清繳之前取得了發(fā)票。

還是上面的案例，假設(shè)供應(yīng)商遲遲未開(kāi)具發(fā)票。對(duì)于2022年11月份的這筆采購(gòu)，供應(yīng)商于2023年6月份才開(kāi)出來(lái)發(fā)票給正小保公司。那么正小保公司在進(jìn)行2022年度的企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候就需要做納稅調(diào)整了，因?yàn)榇隧?xiàng)業(yè)務(wù)，需要調(diào)增企業(yè)的應(yīng)納稅所得額10000元。正小保公司在匯算清繳時(shí)需要填寫(xiě)  A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，在該明細(xì)表的“二、扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”體現(xiàn)這一調(diào)整。

好啦，以上就是跟大家分享的有關(guān)暫估入庫(kù)的賬務(wù)和稅務(wù)處理，你學(xué)到了嗎？

本文為正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章

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