在實(shí)務(wù)中，經(jīng)常存在實(shí)物返利，即對(duì)于購(gòu)買方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的實(shí)物返利優(yōu)惠或補(bǔ)償。那么，新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，銷售方對(duì)于實(shí)物返利怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理呢？

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》應(yīng)用指南

五、關(guān)于收入的計(jì)量 

企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定合同的交易價(jià)格，再按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。 

（一）確定交易價(jià)格

交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（例如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)以及應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響，并應(yīng)當(dāng)假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶轉(zhuǎn)移商品，且該合同不會(huì)被取消、續(xù)約或變更。 

可變對(duì)價(jià)：企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的，也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。

根據(jù)上述規(guī)定，返利部分屬于可變對(duì)價(jià)，這部分不確認(rèn)收入。實(shí)物返利，實(shí)質(zhì)上對(duì)于銷售方來(lái)說(shuō)，一方面是給與客戶的返利，另一方面是客戶用返利購(gòu)買了本公司的貨物。因此，返利部分不確認(rèn)收入，同時(shí)，客戶達(dá)到返利規(guī)定的條件，銷售方給與客戶交付貨物時(shí)，這部分實(shí)物確認(rèn)收入。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

銷售方對(duì)于實(shí)物返利，稅務(wù)上應(yīng)分解為返利和銷售貨物兩個(gè)行為，即可以用銷售方給與的返利購(gòu)買等價(jià)值的貨物。因此，對(duì)于實(shí)物返利，銷售方應(yīng)先開具紅字發(fā)票，沖減銷售收入；之后將貨物發(fā)送給客戶時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為銷售行為，開具同金額的藍(lán)字增值稅發(fā)票。

甲公司和乙公司于2021年1月簽訂買賣合同，約定采取賒銷方式甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，并約定乙公司在一年內(nèi)從甲公司購(gòu)買的貨物累計(jì)達(dá)到1130萬(wàn)元，甲公司給與乙公司10%即113萬(wàn)元的實(shí)物返利，乙公司可以從甲公司所售產(chǎn)品中挑選價(jià)值113萬(wàn)元的產(chǎn)品做為返利。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

甲公司1月發(fā)出貨物到乙公司339萬(wàn)元

借：應(yīng)收賬款     339萬(wàn)元

     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入     187萬(wàn)元 

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  39萬(wàn)元

     貸：合同負(fù)債     113萬(wàn)元（返利）

甲公司3月發(fā)出貨物到乙公司226萬(wàn)元

借：應(yīng)收賬款     226萬(wàn)元

     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入     200萬(wàn)元 

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  26萬(wàn)元

      乙公司以后月份購(gòu)貨甲公司會(huì)計(jì)處理同上。

客戶于2021年11月份購(gòu)貨累計(jì)達(dá)到1130萬(wàn)符合返利條件，銷售方給乙方開具了紅字增值稅發(fā)票

貸：合同負(fù)債     13萬(wàn)元

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）   -13萬(wàn)元

根據(jù)約定的返利條件，甲公司向客戶交付貨，同時(shí)開具了藍(lán)字增值稅發(fā)票

借：負(fù)債          100萬(wàn)元

     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入      100萬(wàn)元

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）   13萬(wàn)元

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