企業(yè)所得稅匯算清繳之房屋出租收入時(shí)間確定

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2017/01/06 14:21:21　　字體：大小

企業(yè)所得稅匯算清繳問題，歷年是會(huì)計(jì)人最關(guān)心的一件事，去年匯算清繳申報(bào)發(fā)生了的歷史性的改變，而今年又面臨著1994年以來中國最大的一次稅收征管改革。如何安全地規(guī)避稅務(wù)檢查的風(fēng)險(xiǎn)，無疑是企業(yè)財(cái)務(wù)人員面臨的大挑戰(zhàn)。網(wǎng)校將為你帶來企業(yè)所得稅匯算清繳系列內(nèi)容。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

企業(yè)所得稅匯算清繳之房屋出租收入和視同銷售收入風(fēng)險(xiǎn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條明確：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)所得稅匯算清繳之房屋出租收入和視同銷售收入風(fēng)險(xiǎn)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函【2010】79號(hào)）對(duì)租金收入確認(rèn)問題作了進(jìn)一步明確：

即根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

這個(gè)規(guī)定實(shí)際上是對(duì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的實(shí)質(zhì)性改變，意味著企業(yè)在預(yù)收租金收入確認(rèn)上有選擇權(quán)，即企業(yè)提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，既可以按照合同或協(xié)議規(guī)定的應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入，也可以在租賃期內(nèi)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

分期確認(rèn)稅金收入的條件：

出租人選擇分期均勻確認(rèn)收入的租金，必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：

（1）合同或協(xié)議規(guī)定租賃期限為跨年度；

（2）租金為提前一次性支付。

【案例】

跨期一次性收取3年租金收入相關(guān)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定。2016年1月1日收取2016-2018年3年租金收入，10萬元/年×3年 = 30（萬元）。

企業(yè)所得稅實(shí)施條例：按照合同約定應(yīng)收租金時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而財(cái)稅2010年79號(hào)文對(duì)跨期可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制分年計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；

企業(yè)所得稅匯算清繳之房屋出租收入和視同銷售收入風(fēng)險(xiǎn)