由于往來款不涉及損益，很多企業(yè)不重視往來款，給企業(yè)帶來巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在年底到來時(shí)，企業(yè)賬上往來款是否一定要清理嗎？不清理情況下會(huì)隱藏哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？一起來了解一下吧~

一、隱瞞收入的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)務(wù)中很多企業(yè)為了隱瞞收入或推遲收入，將收入的資金流入計(jì)入“預(yù)收賬款”或 “其他應(yīng)付款”科目核算。

1、一般行業(yè)情況：

企業(yè)收到預(yù)收賬款是不繳納增值稅和所得稅，但仍需要注意確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)，如生產(chǎn)銷售企業(yè)是在發(fā)貨時(shí)確認(rèn)收入，服務(wù)企業(yè)應(yīng)在服務(wù)提供時(shí)確認(rèn)收入等。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條第一款“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。其中，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

2、特殊行業(yè)情況：

（1）租賃業(yè)企業(yè)收到預(yù)收賬款確認(rèn)納稅義務(wù)，應(yīng)該在申報(bào)當(dāng)月繳納增值稅。納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

（2）房地產(chǎn)企業(yè)采用預(yù)售方式銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品，收到預(yù)收賬款不產(chǎn)生納稅義務(wù)，但需要按照3%預(yù)征率預(yù)征增值稅，同時(shí)按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率，確認(rèn)企業(yè)所得稅額繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，其他應(yīng)付款同樣也是隱藏收入的常見科目，主要體現(xiàn)在：

①其他應(yīng)付款的二級(jí)科目異常，如二級(jí)科目仍然客戶核算或者標(biāo)注特殊“暫借款”等，實(shí)在是欲蓋彌彰，帶來稽查風(fēng)險(xiǎn)。

②原始憑證異常，如民間借款就應(yīng)當(dāng)提供借款協(xié)議、入賬憑據(jù)、利息票據(jù)；在車間生產(chǎn)產(chǎn)品過程中每月都要銷售一部分廢料、下腳料等，但隱瞞收入的情況下，這些證據(jù)通常準(zhǔn)備不足，經(jīng)不起稅務(wù)局稽查。

二、視同股東分紅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

民營(yíng)企業(yè)股東多為自然人，如果分紅應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)稅，很多企業(yè)為躲避分紅不想繳納個(gè)稅，采取種種變通手段將資金抽走，核算中多體現(xiàn)在“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”兩個(gè)科目。

預(yù)付賬款科目，在實(shí)際操作中通常的做法是虛擬一個(gè)關(guān)聯(lián)公司簽署虛假購(gòu)銷協(xié)議，大量關(guān)聯(lián)方預(yù)付款走公賬，長(zhǎng)期未發(fā)生后續(xù)交易，這部分預(yù)付款項(xiàng)通過關(guān)聯(lián)公司直接轉(zhuǎn)移至個(gè)人賬戶，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金從公司逃離。這種情況稍微進(jìn)行深究或查詢?cè)儐?，就很容易發(fā)現(xiàn)異常。

案例：L公司的自然人股東吳小明于2020年1月向企業(yè)借款200萬元，會(huì)計(jì)做賬計(jì)入其他應(yīng)收款，該筆款項(xiàng)股東至今未歸還，并且該筆款項(xiàng)也未用于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

解析：依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。從借款之日滿一年后，股東吳小明仍未歸還借款，視同股東分紅按照20%補(bǔ)繳個(gè)稅。建議企業(yè)年底清理往來款中發(fā)現(xiàn)股東借款，應(yīng)提示股東及時(shí)在年底還款，股東后期需要借用資金再進(jìn)行借款，從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、借款利息的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)之間與企業(yè)同個(gè)人之間的借款，在實(shí)務(wù)中通常未計(jì)算利息，如若有計(jì)算利息，很難拿到借款方提供利息的發(fā)票，因此企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注“其他應(yīng)付款”與“其他應(yīng)收款”內(nèi)外部借款，具體如下圖標(biāo)：

四、成本費(fèi)用虛增的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

成本費(fèi)用入賬應(yīng)憑借發(fā)票與向?qū)Ψ郊s定款項(xiàng)的銀行回單，在實(shí)際操作中有些企業(yè)會(huì)購(gòu)買虛開增值稅發(fā)票，資金不能回流而掛在往來款項(xiàng)中，一段時(shí)間后采用現(xiàn)金沖銷往來款或者將其轉(zhuǎn)化為股東代為支付，二級(jí)科目調(diào)整至股東個(gè)人。

雖然這些做法隱蔽性增加，但國(guó)家金稅四期的到來，對(duì)虛開發(fā)票的打擊力度不斷增強(qiáng)，稅務(wù)局會(huì)重點(diǎn)關(guān)注存貨、往來、收入的比例關(guān)系，如果發(fā)現(xiàn)發(fā)票三流不一致等現(xiàn)象馬上會(huì)讓虛開發(fā)票的行為露出馬腳，就會(huì)成為稅務(wù)稽查重點(diǎn)對(duì)象。

五、被迫確認(rèn)收入的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

案例：L公司存在一筆掛賬3年以上的應(yīng)付賬款300萬元，該筆賬款為2018年L公司欠C公司的貨款，C公司已于2021年1月因經(jīng)營(yíng)不善進(jìn)行破產(chǎn)清算，L公司至今未做任何處理。

解析：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這屬于稅法中所界定的其他收入中的一種特殊收入。

因此，L企業(yè)應(yīng)該定期清理往來款項(xiàng)中的應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款，將這筆應(yīng)付款于2021年確認(rèn)收入，并2021年申報(bào)企業(yè)所得稅額，避免檢查中被迫確認(rèn)收入同時(shí)還需要計(jì)算罰款和滯納金。

六、隨意對(duì)沖往來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

案例：L公司由于應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)90天至120天，支付貨款的周轉(zhuǎn)天數(shù)比較短，公司賬戶資金不足，而采購(gòu)環(huán)節(jié)主要以現(xiàn)金結(jié)算為主，2020年之前是通過財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人墊付資金支付貨款，2020年之后通過股東代為支付供應(yīng)商貨款，因財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與股東口頭協(xié)議2020年之前墊付資金由股東代公司償還給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)未獲取合同及其他入賬原始憑證將往來款對(duì)沖。

解析：由于企業(yè)中往來款形成原因多樣、復(fù)雜，很多往來科目會(huì)變成長(zhǎng)期掛賬科目，在未獲取原始憑證不能將分屬于不同主體的往來隨意調(diào)整處理，如果未處理好，反而會(huì)使得隱藏問題迅速浮出水面，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直接爆發(fā)。因此，L公司不應(yīng)在未獲取原始憑證進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整處理。

七、結(jié)語(yǔ)

建議在核算之初就做好判斷，準(zhǔn)備資料（發(fā)票、合同、銀行回單等），規(guī)范核算，并考慮未來的消化和處理，每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了對(duì)往來款進(jìn)行詳細(xì)分析核查，才能確保將往來科目核算的涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

往來款項(xiàng)存在著各種各樣涉稅的風(fēng)險(xiǎn)，稍出差池就會(huì)給企業(yè)帶來不必要的損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制制度，定期核對(duì)清查企業(yè)的往來款項(xiàng)，清理長(zhǎng)期掛賬或者不規(guī)范的入賬發(fā)票和憑證，及時(shí)作納稅調(diào)整，確保往來核算不非正常累積，風(fēng)險(xiǎn)不堆積。

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