業(yè)務(wù)招待費稅前扣除需要注意的問題！

來源: 正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校編輯：那個人 2023/05/30 15:38:56　　字體：大小

在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，每個企業(yè)都不可避免的會發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出，業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用支出，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用，例如招待飯費、招待用煙酒茶、交通費、贈送紀(jì)念品等。由于這些支出，有時候難以準(zhǔn)確劃分商業(yè)招待和個人消費，因此，經(jīng)常會被濫用。

為了加強業(yè)務(wù)招待的扣除管理，稅法做出了限額扣除的規(guī)定，即《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰.

為了防范風(fēng)險，業(yè)務(wù)招待費稅前扣除需要注意以下問題。

1、增值稅方面

依據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費進(jìn)項稅額不得抵扣。但在實際業(yè)務(wù)中，也有的稅局認(rèn)為贈送禮品要做視同銷售，那這種情況下就可以抵扣進(jìn)項了，需要看主管稅局的意見。

2、個人所得稅方面

公司購買的用于業(yè)務(wù)招待的禮品、卡，給個人的，要按規(guī)定代扣代繳20%個人所得稅，此時需要注意，業(yè)務(wù)招待費要按含代扣個稅的金額入賬。

3、不合規(guī)范、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出計入了業(yè)務(wù)招待費不得扣除

如：企業(yè)投資者或員工的個人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費申報扣除。

業(yè)務(wù)招待費支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關(guān)”。由于商業(yè)招待與個人消費的界線不好掌握，所以一般情況下必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營活動的直接相關(guān)性。比如是因企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的真實的商談而發(fā)生的費用。

4、無法證明其真實性業(yè)務(wù)招待費不得扣除

對此，單位內(nèi)部需要加強業(yè)務(wù)招待費的真實性管理，需留存相關(guān)資料。申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，在主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明材料的情況下，應(yīng)能夠提供證明真實性的足夠的有效憑證或資料。否則，不得扣除。

憑證資料可以包括發(fā)票、被取走的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證據(jù)，越客觀的證據(jù)越有效。

5、籌建期業(yè)務(wù)招待費與正常期間業(yè)務(wù)招待費扣除政策不同

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60％計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

6、業(yè)務(wù)招待費計算基數(shù)適用不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致稅前扣除不準(zhǔn)確

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除計算基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入，營業(yè)外收入和不征稅收入不能作為計算招待費的計算基數(shù)。

此外，對于國有企業(yè)來說，除了稅前扣除需要注意上述問題外，需要特別注意，商務(wù)招待活動嚴(yán)禁贈送現(xiàn)金、購物卡、會員卡、商業(yè)預(yù)付卡和各種有價證券、支付憑證、貴重物品以及名貴土特產(chǎn)等。并且按照有關(guān)規(guī)定，有下列行為之一的，將會予以嚴(yán)肅處理，并追究有關(guān)人員責(zé)任：

（一）違規(guī)增加商務(wù)招待活動內(nèi)容；

（二）擅自提高接待開支標(biāo)準(zhǔn)；

（三）虛報來訪人數(shù)、天數(shù)等，套取接待經(jīng)費；

（四）使用虛假發(fā)票報銷接待經(jīng)費；

（五）報銷因私接待費用和個人消費費用；

（六）向所出資企業(yè)等攤派或轉(zhuǎn)嫁接待費用。

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