掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
作為企業(yè)所得稅稅基管理的兩大核心業(yè)務(wù),資產(chǎn)損失申報和稅收優(yōu)惠事項備案直接關(guān)系到全年企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整額。
1、企業(yè)年終結(jié)賬前務(wù)必關(guān)注兩大事項:資產(chǎn)損失申報和稅收優(yōu)惠事項備案
作為企業(yè)所得稅稅基管理的兩大核心業(yè)務(wù),資產(chǎn)損失申報和稅收優(yōu)惠事項備案直接關(guān)系到全年企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整額?!?a target="_blank" href="http://m.galtzs.cn/new/63_67_/2009_5_27_wa97173402972590029417.shtml">國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》(國稅函[2009]255號)規(guī)定,“對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的,納稅人不得享受稅收優(yōu)惠;經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠”;《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號,以下簡稱25號公告)規(guī)定,“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除;未經(jīng)申報的損失,不得在稅前扣除。”無論是稅收優(yōu)惠的審批事項或備案事項,還是資產(chǎn)損失的清單申報和專項申報事項,均屬于匯算清繳前必經(jīng)的程序。
2、稅法與會計確認(rèn)收入條件的差異引發(fā)的納稅調(diào)整
稅法關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)條件與會計上確認(rèn)收入的條件有差異?!?a target="_blank" href="http://m.galtzs.cn/new/63_67_/2008_11_17_ca981238473317111800217040.shtml">國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)定同時滿足四個條件即可確認(rèn)所得稅應(yīng)稅收入,而會計上除了要求同時滿足稅法規(guī)定的四個條件外還需要滿足“經(jīng)濟利益是否很有可能流入企業(yè)”這個條件,顯然稅法確認(rèn)應(yīng)稅收入的條件相對寬松,因而形成了會計上還沒有確認(rèn)收入,而在企業(yè)所得稅匯算清繳時需要調(diào)增計算企業(yè)所得稅的情形。無論是納稅人還是稅務(wù)機關(guān),均應(yīng)重視這一差異造成的稅收差異。
3、流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入與企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的差異
一般情況下,企業(yè)開具發(fā)票的當(dāng)天,是流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,那么開具了發(fā)票的部分是否一定要確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入呢?由于不同稅種對納稅義務(wù)發(fā)生時間有不同規(guī)定,因此,兩者是有區(qū)別的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定,如果先開具發(fā)票的,應(yīng)以開具發(fā)票的當(dāng)天作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。國稅函[2008]875號文對銷售商品和勞務(wù)收入及特殊銷售作出了不同規(guī)定,主要是以商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移、勞務(wù)是否提供等為前提。因此,企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)雖開具發(fā)票但尚未發(fā)生銷售或提供勞務(wù),沒有達到企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的條件,就會形成應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅但不計入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的情形,納稅人應(yīng)進行正確的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理。
4、容易忽視的視同銷售應(yīng)稅收入
掌握企業(yè)所得稅視同銷售應(yīng)注意以下幾點:
注意區(qū)分增值稅視同銷售與企業(yè)所得稅視同銷售的區(qū)別。企業(yè)所得稅視同銷售強調(diào)的是資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變,而增值稅視同銷售不僅包括資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的情形,也包括了跨縣(市)“移庫”、貨物用于非增值稅項目。
企業(yè)所得稅視同銷售時公允價值分情形確定?!?a target="_blank" href="http://m.galtzs.cn/new/63/67/88/2008/10/wa66572149119201800214801-0.htm">國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第三款規(guī)定,企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時,屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),可按購入時的價格確定銷售收入。這里的“企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入”,是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的,而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì),且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。
視同銷售業(yè)務(wù)只需作稅務(wù)處理。視同銷售業(yè)務(wù)在會計處理時往往不體現(xiàn)為收入,只是根據(jù)稅法的規(guī)定需要作為應(yīng)稅收入申報,因此,填報年度納稅申報表時需要在附表一“收入明細(xì)表”第15行及附表二“成本費用明細(xì)表”第14行進行填列以示稅務(wù)處理。
5、應(yīng)付未付款項及應(yīng)收壞賬的涉稅處理
長期掛賬的應(yīng)付款項。企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付款項應(yīng)作為其他收入,計入企業(yè)收入總額征收企業(yè)所得稅。同時,上述款項在以后年度實際支付時準(zhǔn)予稅前扣除。
無法收回的長期應(yīng)收款項?!敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)第四條規(guī)定,“債務(wù)人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的,可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。25號公告規(guī)定,企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項報告。
“三年以上未收應(yīng)收款項”與“三年以上未付應(yīng)付款項”往往是對應(yīng)的,若應(yīng)收款項一方已經(jīng)按壞賬損失在賬務(wù)處理并申報稅前扣除的,對應(yīng)的應(yīng)付款項一方亦應(yīng)作為“營業(yè)外收入”計入應(yīng)納稅所得額。
6、工資總額的稅前扣除新變化
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號,以下簡稱15號公告)放寬了企業(yè)雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工等五類人員的工資薪金稅前扣除的基數(shù),同時擴大了職工福利費稅前扣除的計算基數(shù)。上述五類人員的職工福利費支出也應(yīng)加入總的職工福利費,按計算加總后的工資薪金總額計算扣除限額;其次,對于國有性質(zhì)的企業(yè),在賬務(wù)處理時計入“勞務(wù)費”或其他科目的五類人員的工資薪金部分,也應(yīng)計入申報表附表三第22行“工資薪金支出”載賬金額,并按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第二條“屬于國有性質(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,不得計入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除”的規(guī)定計算調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
7、不同對象的手續(xù)費及傭金支出適用不同政策
保險、代理、電信及其他行業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除限額的計算各有不同。
保險行業(yè)分財產(chǎn)保險和人身保險分別按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金后的余額的15%、10%計算限額稅前扣除;其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè)),其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出),準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等),需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的,其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出,不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。無論稅前扣除限額如何規(guī)定,均需要在取得合法有效憑證的基礎(chǔ)上進行企業(yè)所得稅匯算清繳。
8、企業(yè)取得跨年度的費用支出憑證及以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的涉稅處理
受會計分期假設(shè)的影響,跨年度費用是企業(yè)較為常見的事項。根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在費用支出的當(dāng)年度進行賬務(wù)處理,跨年度取得原始憑證的時間只要不超過企業(yè)匯算清繳的時間,均可以稅前扣除。到次年5月底申報年度企業(yè)所得稅時仍未取得原始憑證時,應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
假設(shè)上述原始憑證在匯算清繳結(jié)束后的某個時段取得,那么已經(jīng)調(diào)增納稅的支出是否可以追補確認(rèn)呢?根據(jù)15號公告第六條規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認(rèn)期限不得超過5年。
9、關(guān)注新辦企業(yè)的開辦費政策新變化
企業(yè)業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用計算扣除限額的依據(jù)是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及視同銷售收入。對專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè),允許按其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。針對新辦企業(yè)在開辦初期沒有銷售(營業(yè))收入的特點,15號公告第五條明確,企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
因此,企業(yè)如果在一個納稅年度內(nèi)既有籌辦期又有生產(chǎn)經(jīng)營期,在企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)分別進行稅務(wù)處理,合理節(jié)稅。
10、新增固定資產(chǎn)及改擴建房屋建筑物的計稅基礎(chǔ)稅務(wù)處理
根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)自建固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);而根據(jù)會計制度規(guī)定,自建固定資產(chǎn),在達到預(yù)定可使用狀態(tài)暫估入賬,并在次月開始計提折舊,導(dǎo)致稅法與會計間產(chǎn)生差異?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第五條規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊,待發(fā)票取得后進行調(diào)整,但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。因此,只要是按會計規(guī)定暫估入賬的12個月內(nèi)取得相關(guān)發(fā)票的,稅法與會計間的差異消除,但如果超期未取得發(fā)票,差異依然存在。為減少稅法與會計差異,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)規(guī)定,無論是推倒重置還是提升功能、增加面積的改擴建,該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,不作為固定資產(chǎn)清理損失,而是并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本,并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限計提折舊,使稅法的規(guī)定與會計的后續(xù)支出的規(guī)定相一致,在企業(yè)所得稅匯算清繳時不需要納稅調(diào)整。
11、尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失及軟件攤銷年限的稅務(wù)處理
根據(jù)稅法規(guī)定,無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。在科技飛速發(fā)展的今天,有些無形資產(chǎn)沒到10年就已被替代或淘汰,對于未攤銷完的部分如何處理?25號公告第三十八條規(guī)定,被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護期限,已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值,尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失,應(yīng)提交相關(guān)證據(jù)材料備案。因此,在企業(yè)所得稅匯算清繳前,企業(yè)需要按25號公告做出專項申報方可稅前扣除。
軟件作為現(xiàn)代企業(yè)必備的資產(chǎn)之一,是否可縮短攤銷年限進行稅務(wù)處理呢?《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號)規(guī)定,企業(yè)外購的軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算,其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年(含2年)。
12、小微企業(yè)的匯算清繳政策
根據(jù)稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè)上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的,其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)當(dāng)年度符合小型微利條件的,需要按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)資料并進行備案后,方可將法定稅率與適用稅率的差額在附表五第34行“符合條件的小微企業(yè)”中填列調(diào)減應(yīng)納稅額。其下年企業(yè)所得稅季度預(yù)繳時可按該適用稅率計算納稅。
小微企業(yè)還需關(guān)注的政策有:上年度為小型微利企業(yè)的,其分支機構(gòu)不實行就地預(yù)繳稅款;非居民企業(yè)不執(zhí)行小型微利企業(yè)政策。
審核是否符合小微企業(yè)條件時,注意“從業(yè)人數(shù)”是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和,“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額指標(biāo)”,應(yīng)按企業(yè)全年月平均值確定。
安卓版本:8.7.41 蘋果版本:8.7.40
開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點擊下載>
官方公眾號
微信掃一掃
官方視頻號
微信掃一掃
官方抖音號
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - m.galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號