《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。實(shí)務(wù)中，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算和涉稅處理相對(duì)復(fù)雜，涉稅風(fēng)險(xiǎn)高。

今天我們將通過(guò)案例，分析與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的企業(yè)所得稅處理方法以及需要關(guān)注的納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，一起來(lái)看看吧。

一

政府補(bǔ)助的企業(yè)所得稅處理

（一）政府補(bǔ)助屬于不征稅收入的情形

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）第一條規(guī)定：“對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！?/p>

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）第一條規(guī)定：“企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算?！?/p>

財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文件第三條規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)取得符合條件的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。同時(shí)，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）政府補(bǔ)助屬于應(yīng)稅收入的情形

企業(yè)取得的政府補(bǔ)助不符合財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件規(guī)定的條件，或者屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第七條規(guī)定的，企業(yè)未按照不征稅收入相關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理，則應(yīng)作為應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

二

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

屬于不征稅收入的申報(bào)調(diào)整

（一）先取得政府補(bǔ)助后購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)

例1：根據(jù)市政府有關(guān)政策，企業(yè)購(gòu)置污水處理設(shè)備可以申請(qǐng)政府補(bǔ)助。A公司向政府提交了購(gòu)置環(huán)保設(shè)備專(zhuān)項(xiàng)資金申請(qǐng)，審核通過(guò)后，于2020年12月15日收到政府補(bǔ)助款400萬(wàn)元。2020年12月20日，A公司按照規(guī)定購(gòu)入不需安裝的污染物排放測(cè)試環(huán)保設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅稅額130萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣，當(dāng)月投入使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（不考慮預(yù)計(jì)凈殘值）。

A公司采用總額法對(duì)取得的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，賬務(wù)處理如下：

1.2020年12月15日，實(shí)際收到政府補(bǔ)助，確認(rèn)遞延收益。

借：銀行存款 4000000

貸：遞延收益 4000000

2.2020年12月20日購(gòu)入設(shè)備。

借：固定資產(chǎn) 10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300000

貸：銀行存款 11300000

3.2021年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益（為計(jì)算簡(jiǎn)便，例題中按年計(jì)算折舊，實(shí)務(wù)中需按月計(jì)提，下同）。

2021年共計(jì)提累計(jì)折舊=1000÷10=100（萬(wàn)元）

2021年共分?jǐn)傔f延收益=400÷10=40（萬(wàn)元）

借：制造費(fèi)用 1000000

貸：累計(jì)折舊 1000000

借：遞延收益 400000

貸：其他收益 400000

4.A 公司企業(yè)所得稅匯繳時(shí)納稅申報(bào)調(diào)整。

2020年度，該項(xiàng)政府補(bǔ)助符合不征稅收入條件，因當(dāng)年會(huì)計(jì)核算未計(jì)入損益，無(wú)須納稅調(diào)整。當(dāng)期取得400萬(wàn)元政府補(bǔ)助，應(yīng)填報(bào)《專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040）第6行“本年”對(duì)應(yīng)的第3列“其中：符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金”項(xiàng)下的“金額”。

2021年度，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)“累計(jì)折舊”金額100萬(wàn)元，其中不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)計(jì)算的折舊金額40萬(wàn)元，不得稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增，填報(bào)《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）第3行“（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備”對(duì)應(yīng)的第9列“納稅調(diào)整金額”；會(huì)計(jì)核算確認(rèn)“其他收益”金額40萬(wàn)元，符合不征稅收入條件，應(yīng)納稅調(diào)減40萬(wàn)元，填報(bào)《專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040）第6行“本年”對(duì)應(yīng)的第4列“其中：符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金”項(xiàng)下的“其中：計(jì)入本年損益的金額”。同一納稅期間調(diào)增、調(diào)減金額相等。

如果A公司采用凈額法核算此項(xiàng)政府補(bǔ)助，由于取得時(shí)沖減環(huán)保設(shè)備的賬面價(jià)值，資產(chǎn)的折舊額不包含政府補(bǔ)助金額，未來(lái)也不再確認(rèn)其他收益。所以，會(huì)計(jì)處理與不征稅的計(jì)算不存在差異，無(wú)須納稅調(diào)整。

（二）先購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)后取得政府補(bǔ)助

例2：根據(jù)市政府有關(guān)政策，企業(yè)購(gòu)置污水處理設(shè)備可以申請(qǐng)政府補(bǔ)助。2020年12月20日，A公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的環(huán)保設(shè)備，用于污染物排放測(cè)試，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅稅額130萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣，購(gòu)入當(dāng)月投入使用。預(yù)計(jì)使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（不考慮預(yù)計(jì)凈殘值）。2021年初，A公司向政府提交了購(gòu)置環(huán)保設(shè)備專(zhuān)項(xiàng)資金申請(qǐng)，7月1日審核通過(guò)后，實(shí)際收到補(bǔ)助款400萬(wàn)元。

1.A公司采用總額法對(duì)取得的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，賬務(wù)處理如下：

（1）2020年12月20日購(gòu)入設(shè)備。

借：固定資產(chǎn) 10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300000

貸：銀行存款 11300000

（2）2021年7月1日實(shí)際收到政府補(bǔ)助。

借：銀行存款 4000000

貸：遞延收益 4000000

（3）2021年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益。

2021年1—12月共計(jì)提累計(jì)折舊=1000÷10=100（萬(wàn)元）

借：制造費(fèi)用 1000000

貸：累計(jì)折舊 1000000

2021年7—12月應(yīng)分?jǐn)偟倪f延收益=400÷（12×9.5）×6=21.05（萬(wàn)元）

借：遞延收益 210500

貸：其他收益 210500

（4）A公司企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)納稅申報(bào)調(diào)整。

2020年度，當(dāng)年未取得政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)核算也未計(jì)入損益，無(wú)須納稅調(diào)整。

2021年度，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)“其他收益”金額21.05萬(wàn)元，符合不征稅收入條件，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減21.05萬(wàn)元，填報(bào)《專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040）第6行“本年”對(duì)應(yīng)的第4列“其中：符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金”項(xiàng)下的“其中：計(jì)入本年損益的金額”；會(huì)計(jì)核算確認(rèn)“累計(jì)折舊”金額100萬(wàn)元，其中不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)計(jì)算的折舊金額40萬(wàn)元，不得稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增，填報(bào)《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）第3 行“（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備”對(duì)應(yīng)的第9列“納稅調(diào)整金額”。兩項(xiàng)調(diào)整比較，當(dāng)年調(diào)增金額大于調(diào)減金額。

以后期間會(huì)計(jì)每年確認(rèn)的其他收益42.105萬(wàn)元（400÷9.5），符合不征稅收入條件，應(yīng)納稅調(diào)減；會(huì)計(jì)核算確認(rèn)累計(jì)折舊金額為100萬(wàn)元，其中不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)計(jì)算的折舊金額40萬(wàn)元，不得稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增。

2.A公司采用凈額法對(duì)取得的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，賬務(wù)處理如下：

（1）2020年12月20日購(gòu)入設(shè)備。

借：固定資產(chǎn) 10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300000

貸：銀行存款 11300000

（2）2021年7月1日實(shí)際收到政府補(bǔ)助，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益。

借：銀行存款 4000000

貸：遞延收益 4000000

借：遞延收益 4000000

貸：固定資產(chǎn) 4000000

（3）2021年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

2021年1—6月每月計(jì)提折舊=1000÷（12×10）×6=50（萬(wàn)元）；7—12月每月計(jì)提折舊=（1000-50-400）÷（12×9.5）×6=28.95（萬(wàn)元），全年共計(jì)提折舊=50+28.95=78.95（萬(wàn)元）。

借：制造費(fèi)用 789500

貸：累計(jì)折舊 789500

（4）A公司企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)納稅申報(bào)調(diào)整。

2020年度，當(dāng)年未取得政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)核算也未計(jì)入損益，無(wú)須納稅調(diào)整。

2021年度，年初資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為1000萬(wàn)元，1—6月會(huì)計(jì)核算確認(rèn)“累計(jì)折舊”金額50萬(wàn)元，與稅收折舊額一致，無(wú)須納稅調(diào)整；7月取得政府補(bǔ)助后沖減賬面價(jià)值，沖減后資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為550萬(wàn)元，7—12月會(huì)計(jì)核算確認(rèn)“累計(jì)折舊”金額28.95萬(wàn)元，與稅收折舊額一致，無(wú)須納稅調(diào)整。

三

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

屬于應(yīng)稅收入的申報(bào)調(diào)整

例3：B公司2020年1月15日，收到縣政府補(bǔ)助款400萬(wàn)元，公司決定將該補(bǔ)助款用于排污設(shè)施的建設(shè)。2020年12月20日，工程竣工并投入使用，總造價(jià)1000 萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（不考慮預(yù)計(jì)凈殘值）。由于企業(yè)未能夠提供該筆政府補(bǔ)助資金的撥付文件，并且縣政府對(duì)該資金未明確專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求。因此，企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)按照應(yīng)稅收入計(jì)入收入總額。

（一）B公司采用總額法對(duì)取得的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，賬務(wù)處理如下：

1.2020年1月實(shí)際收到政府補(bǔ)助，確認(rèn)遞延收益。

借：銀行存款 4000000

貸：遞延收益 4000000

2.2020年12月20日工程竣工并投入使用。

借：固定資產(chǎn) 10000000

貸：在建工程 10000000

3.2021年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益。

2021年共計(jì)提折舊=1000÷10=100（萬(wàn)元）

2021年共分?jǐn)傔f延收益=400÷10=40（萬(wàn)元）

借：制造費(fèi)用 1000000

貸：累計(jì)折舊 1000000

借：遞延收益 400000

貸：其他收益 400000

4.B公司企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)納稅申報(bào)調(diào)整。

2020年度，根據(jù)財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文件第一條第一款規(guī)定：“企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額?！?strong>因此，該項(xiàng)政府補(bǔ)助作為應(yīng)稅收入，應(yīng)在取得當(dāng)期計(jì)入收入總額。由于會(huì)計(jì)核算未計(jì)入當(dāng)期收益，稅會(huì)存在差異，應(yīng)納稅調(diào)增400萬(wàn)元，填報(bào)《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）第11行“（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”對(duì)應(yīng)的第6 列“納稅調(diào)整金額”。

2021年度，會(huì)計(jì)確認(rèn)“其他收益”40萬(wàn)元，因2020年企業(yè)取得政府補(bǔ)助時(shí)已經(jīng)將其計(jì)入當(dāng)年的收入總額，不能再重復(fù)計(jì)算，所以本年應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減40萬(wàn)元，填報(bào)《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）第11行“（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”對(duì)應(yīng)的第6列“納稅調(diào)整金額”。

（二）B公司采用凈額法對(duì)此類(lèi)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，賬務(wù)處理如下：

1.2020年1月實(shí)際收到政府補(bǔ)助，確認(rèn)遞延收益。

借：銀行存款 4000000

貸：遞延收益 4000000

2.2020年12月20日工程竣工并投入使用。

借：固定資產(chǎn) 10000000

貸：在建工程 10000000

借：遞延收益 4000000

貸：固定資產(chǎn) 4000000

3.2021年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

2021年共計(jì)提折舊=（1000-400）÷10=60（萬(wàn)元）

借：制造費(fèi)用 600000

貸：累計(jì)折舊 600000

4.B公司企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)納稅申報(bào)調(diào)整。

2020年度，該項(xiàng)政府補(bǔ)助作為應(yīng)稅收入，在取得當(dāng)期計(jì)入收入總額，因會(huì)計(jì)核算沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值后不再確認(rèn)其他收益，稅會(huì)存在差異，2020年應(yīng)納稅調(diào)增400萬(wàn)元，填報(bào)《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）第11 行“（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”對(duì)應(yīng)的第6列“納稅調(diào)整金額”。

2021年度，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)元，稅會(huì)存在差異，2021年應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減40萬(wàn)元，填報(bào)《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）第3行“（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備”對(duì)應(yīng)的第9列“納稅調(diào)整金額”行次。連續(xù)調(diào)整10年，累計(jì)調(diào)減400萬(wàn)元。

例3是企業(yè)先取得政府補(bǔ)助資金，再購(gòu)建相關(guān)資產(chǎn)的情形。如果企業(yè)先購(gòu)建相關(guān)資產(chǎn)，再取得補(bǔ)助資金，由于稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入、費(fèi)用的歸屬期間存在差異，應(yīng)在取得政府補(bǔ)助的當(dāng)期納稅調(diào)增，資產(chǎn)剩余使用期限逐期納稅調(diào)減，累計(jì)調(diào)減金額等于調(diào)增金額。

四

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

的財(cái)稅處理應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理應(yīng)注意的問(wèn)題

根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題的解讀》第四條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)取得政府補(bǔ)助的時(shí)點(diǎn)與所購(gòu)建的長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用的先后順序，區(qū)分不同情形進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，再確認(rèn)所購(gòu)建的長(zhǎng)期資產(chǎn)，總額法下應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)，按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益；凈額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時(shí)，將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值。

如果相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益；凈額法下應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并按照沖減后的賬面價(jià)值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)。

（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助屬于不征稅收入應(yīng)注意的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

1. 資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)額不得稅前扣除。不征稅收入不屬于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算范圍。在收入總額中減除的同時(shí)，其對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。納稅申報(bào)時(shí)，需準(zhǔn)確填寫(xiě)相關(guān)的所有申報(bào)表，總額法下資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，由于對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)金額已計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用，此時(shí)應(yīng)關(guān)注是否已通過(guò)表A105080將相應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)金額進(jìn)行納稅調(diào)增處理，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)；凈額法下取得政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)沖減資產(chǎn)的賬面價(jià)值，沖減后資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，這種情況下政府補(bǔ)助金額沒(méi)有包含在資產(chǎn)的賬面價(jià)值或計(jì)稅基礎(chǔ)中，不涉及對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)在稅前扣除問(wèn)題，無(wú)須納稅調(diào)整。

2. 相關(guān)支出發(fā)生的時(shí)間要求。財(cái)政性資金作為不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3. 企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)的支出不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）第二條第五款規(guī)定：“企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)?！币虼?，企業(yè)應(yīng)將用于研發(fā)活動(dòng)的財(cái)政性資金與自有資金進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。

（三）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助屬于應(yīng)稅收入應(yīng)注意的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

1. 應(yīng)稅收入確認(rèn)的時(shí)間。作為應(yīng)稅收入的政府補(bǔ)助，應(yīng)在取得當(dāng)年確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由于會(huì)計(jì)核算時(shí)總額法要逐期轉(zhuǎn)入收益、凈額法不確認(rèn)其他收益，兩種方法下稅會(huì)都存在差異。因此，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注取得應(yīng)稅收入的當(dāng)年是否納稅調(diào)增，以后年度是否進(jìn)行納稅調(diào)減。

2. 凈額法下資產(chǎn)成本的扣除。由于采用凈額法核算時(shí)，收到政府補(bǔ)助后應(yīng)沖減資產(chǎn)的賬面價(jià)值，稅會(huì)存在差異，形成資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的情況。此時(shí)，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)金額是否已經(jīng)通過(guò)表A105080納稅調(diào)減到位，避免因未足額調(diào)減而增加稅負(fù)。

3. 凈額法下研發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷(xiāo)。作為應(yīng)稅收入的政府補(bǔ)助用于研發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)且會(huì)計(jì)核算采用凈額法的，由于沖減后的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否已足額享受加計(jì)攤銷(xiāo)優(yōu)惠政策。即納稅申報(bào)時(shí)，《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）第43行“四、本年形成無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額”、第44行“五、以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年攤銷(xiāo)額”應(yīng)填寫(xiě)按沖減前的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算的加計(jì)扣除金額，而不是按照沖減后的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算的加計(jì)扣除金額。

來(lái)源：《中國(guó)稅務(wù)》2022年第3期

作者：楊鈞越

以上就是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)所得稅處理及納稅申報(bào)的處理，大家都get了嗎？了解更多相關(guān)財(cái)稅問(wèn)題，歡迎關(guān)注選課中心>>財(cái)稅實(shí)務(wù)，帶你解決工作中的稅務(wù)問(wèn)題。

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