【會計人財智匯】第09期：

用經(jīng)驗和技巧化解危機——楊老師為你傳授企業(yè)風險防范的修煉秘籍！

訪談交流時間：即日起——7月15日

【前言】

不少會計擔憂稅務機關來企業(yè)查賬，雖然說身正不怕影斜，但稅法知識太多太雜，外行看不懂，內(nèi)行記不住，特別是企業(yè)會計處理辦法與稅收處理辦法存在著諸多差異，出現(xiàn)錯誤也就在所難免。因此，如何應對稅務稽查成了很多會計的心病。

其實，“應對稽查”簡單四個字，卻涵蓋了諸多內(nèi)容，如何把賬做清楚、如何找到有利條文為企業(yè)爭取合法權益、如何跟稅務機關人員有效溝通，方方面面都是會計需要修煉的技能。

不管你是新上崗的小會計，還是做了幾年尋求突破的“野心”會計，都應該不斷修煉會計工作能力，增加面對各種問題的經(jīng)驗。

換句話說，對各位會計來說，自己多思考自己的前途，多思考自己的工作，是應對未來變數(shù)的最好的準備。知識經(jīng)濟時代，最好的投資，是對自己的知識的投資。不斷更新的知識和經(jīng)驗是人最大的財富！

本期“財智匯”專家楊繼美老師就為大家授業(yè)解惑，教大家在工作中如何在源頭遏制風險，為企業(yè)安全保駕護航的實務修煉秘訣！

【老師檔案】

姓名或?qū)W員代碼：cpayangjimei

論壇昵稱：楊老師

職務：正保教育開放平臺楊老師

現(xiàn)從事什么工作：稅務培訓、稅務咨詢、稅務籌劃、稅務鑒證

人生座右銘：人為善，福雖未至，禍已遠離；人為惡，禍雖未至，福已遠離

一句話描述職場經(jīng)驗或心得：賬錯有來回，稅錯受處罰

對自己職業(yè)發(fā)展的規(guī)劃：傳播知識，受人尊重；授業(yè)解惑，體現(xiàn)價值

網(wǎng)校帶給您哪些幫助：提供了充分交流、展示風采的優(yōu)秀平臺

網(wǎng)校授課課程：中小企業(yè)內(nèi)外賬設置方法技巧與稽查應對

【自我介紹】

中國注冊稅務師、中國注冊會計師、會計師。中國講師500強講師，中國放心講師。

曾參與2005年度國務院國資委國企監(jiān)事會某辦事處對央企的監(jiān)督檢查和2010年度國家稅務總局的稅務自查輔導。為康師傅、雅戈爾、松下電器、遼寧省工商銀行、中國長城資產(chǎn)管理公司、深圳華僑城、中化方興、中國中建地產(chǎn)、大連萬達等知名企業(yè)和眾多“二次創(chuàng)業(yè)”階段的民營企業(yè)提供稅務鑒證、稅務培訓、稅務咨詢、稅務代理、稅務自查輔導等各項稅務服務。

曾參與某省財政部門組織的銀行、房地產(chǎn)行業(yè)會計信息質(zhì)量大檢查，參與石家莊市地稅局組織的土地增值稅和環(huán)境稅的專題調(diào)研。2012年被中國節(jié)能協(xié)會節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)委員會聘任為財稅授課專家。曾在中國稅務報發(fā)表和中國稅務師雜志上發(fā)表《借殼上市企業(yè)重組涉稅問題辨析》、《合同能源管理稅收優(yōu)惠如何落實》、《融資租賃和售后回租的稅務處理》、《營改增對節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)的影響》等論文。2014年2月10日就如何落實合同能源管理稅收優(yōu)惠政策和執(zhí)行國家稅務總局2013年第77號公告接受中國稅務報記者專訪。

早年曾某國有商業(yè)銀行、地稅稽查部門任職，熟悉銀行和稅務稽查業(yè)務，從事稅務顧問和稅務咨詢實務工作多年，對企業(yè)稅務風險管控有較多的接觸和較深的研究，2010年11月曾為中建地產(chǎn)講授“企業(yè)所得稅匯算清繳實務操作”、2013年5月曾為江蘇、安徽等省航天信息公司講授“企業(yè)稅務籌劃實務”、2014年8月、12月曾為建行湖南省分行、河北邯鄲分行講授“中國稅制改革方向與銀行業(yè)應對策略”、2013年12月曾為中國移動廣東分公司和2014年4月航天信息集團講授“企業(yè)稅務風險防范與稅務稽查實務”、中信地產(chǎn)講授“棚戶區(qū)改造稅務籌劃”、某市地稅局講授“房地產(chǎn)企業(yè)稅務稽查要點”、2014年9月曾為華北電力講授“稅收與新企業(yè)會計準則”、2014年10月曾為廣東佛山國稅、浙江衢州地稅講授“稅務稽查工作要點和疑難稅收政策解析”、2014年12月為北京大學中財吉優(yōu)高級財稅研修班講授“2014年終會計決算和41張納稅申報表暨最新企業(yè)所得稅政策解讀與稅務風險管理”、2015年1月為衡水國稅、佛山國稅講授“2014版企業(yè)所得稅最新41張表填報技巧和最新稅收政策分析”、2015年3月為正保教育集團講授“中小企業(yè)內(nèi)外賬設置技巧和稅務稽查應對”等課程。

【最擅長的實務操作領域】

企業(yè)避稅和稅務籌劃、稅企爭議協(xié)調(diào)、書本上沒有的財稅疑難問題解決。

【用經(jīng)驗和技巧化解危機——楊老師為你傳授企業(yè)風險防范的修煉秘籍！】

[案例1]企業(yè)提供技術服務耗用的原材料及配件是否要視同銷售？

2015年4月份，某稅務局因某企業(yè)增值稅稅負低而被稅務評估。評估過程中稅務局發(fā)現(xiàn)，企業(yè)提供技術服務耗用了為生產(chǎn)而購入的原材料及配件，由于技術服務適用的稅率為6％，專用發(fā)票上注明的進項稅額為17％，導致了該企業(yè)增值稅稅負率較低。稅務局遂要求企業(yè)將該部分原料及配件做視同銷售，依17％的稅率補繳增值稅，并處以罰款。涉案金額30多萬元，罰款30多萬。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

從上述規(guī)定可以看出，實施細則中規(guī)定的增值稅視同銷售的情形中，并沒有列舉企業(yè)主營和附營業(yè)務中的材料及配件的消耗，生產(chǎn)及服務過程中耗用的原材料及配件，構(gòu)成產(chǎn)品或服務的價值，是企業(yè)的經(jīng)營成本。技術服務收入營改增之后適用6％的稅率，根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例及配套法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當期應繳納的增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額，銷項稅額=收入×適用稅率，進項稅額則是企業(yè)當月認證的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。有些企業(yè)特別是營改增過來的企業(yè)，由于稅率倒掛幅度較大，當期銷項稅額小于當期進項稅額是十分正常的，增值稅稅負率低也是正常的。

技巧歸納：企業(yè)因提供技術服務而耗用的原材料和配件，構(gòu)成提供技術服務的成本，而不能視為將這些材料及配件出售給接受服務的客戶。舉一個很簡單的例子，代理記賬公司提供代理記賬服務也是營改增的企業(yè)，代理記賬公司為企業(yè)提供記賬報稅服務，需要購買電腦，耗費水電，這些電腦的折舊耗費的水電，構(gòu)成了代理記賬公司的經(jīng)營成本，不能看作記賬公司間接將電腦和水電賣給了接受代理記賬服務的企業(yè)。再如交通運輸企業(yè)運輸車輛耗用的汽油，也不能視為間接賣給了承運企業(yè)。所以稅務局的主張是違反稅法規(guī)定和立法本意的。

企業(yè)根據(jù)這個思路和相關的稅法規(guī)定，經(jīng)過與稅務局充分溝通，最終沒有被認定視同銷售，爭取了企業(yè)的合法權益。

[案例2]產(chǎn)品移送展廳并不需要視同銷售

2014年8月份，某企業(yè)作為行業(yè)龍頭企業(yè)遭遇了該省稅務稽查局組織的重點行業(yè)稅務稽查，稽查組發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將產(chǎn)品從倉庫移送展廳，賬務處理為借記銷售費用——廣告費，貸記產(chǎn)成品——某某產(chǎn)品，稽查組認為從業(yè)務性質(zhì)和賬務處理來看，應該作為視同銷售處理，要求企業(yè)補繳增值稅17萬元，企業(yè)所得稅7.5萬元，罰款24.5萬元。

（1）增值稅

增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，視同銷售貨物，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外。企業(yè)將產(chǎn)品從倉庫移送展廳，主要目的是為了展示該類產(chǎn)品，而不是銷售該產(chǎn)品，且展廳與企業(yè)所在地也在同一縣（市），不符合增值稅上視同銷售規(guī)定的情形。

（2）企業(yè)所得稅

國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函[2008]828號）二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

（1）用于市場推廣或銷售；

（2）用于交際應酬；

（3）用于職工獎勵或福利；

（4）用于股息分配；

（5）用于對外捐贈；

（6）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

從文件規(guī)定來看，前述5項行為，都會導致產(chǎn)品的產(chǎn)權變化，第6項規(guī)定是總結(jié)性的兜底條款，只要是改變資產(chǎn)所有權屬的情形都屬于視同銷售行為。企業(yè)將產(chǎn)品從倉庫移送展廳，只是存放地點的變化，權屬并沒有發(fā)生變化，不符合視同銷售的條件，不應視同銷售。

企業(yè)根據(jù)上述條文和理解與稅務稽查組溝通，最后沒有視同銷售。少補了24.5萬的稅款，避免了24.5萬的稅務罰款。

【具體實操處理注意事項】

1、稅務稽查比較關注視同銷售。視同銷售行為會計上不作為銷售處理，但稅法上要做視同銷售處理，為屬于典型的稅會差異，比較容易被忽略，另外，視同銷售行為一般情況下補稅金額都比較大，可以很好地完成稽查任務，稅務稽查人員比較關注。

2、一定要找到對企業(yè)有利的稅收文件。隨著我國法制建設的完善，依法征稅日益受到重視，發(fā)生稅企爭議時，一定要拿出對企業(yè)有利的稅收文件，否則，企業(yè)的主張是很難得到支持的。此時有些企業(yè)強調(diào)資金困難，請求照顧是沒用的。企業(yè)不會因為顧客沒錢而降價，同樣，國家也不會因為企業(yè)經(jīng)營困難而不征稅。

3、正確理解稅收政策。好多情況下，企業(yè)的具體情形與稅收政策的規(guī)定不盡一致，此時就要關注兜底條款或總結(jié)列舉情形的共性特征，提煉出里面規(guī)律性的東西并加以靈活運用。

4、做好溝通工作。稅務局的職能是依法征稅，確保稅款應收盡收，避免國家稅款流失，理解把握稅法時往往從嚴掌握。企業(yè)的目的是盈利，盡可能地少繳或不繳稅款，理解把握稅法時往往從寬。這里面的共同點是依法納稅，準確納稅，這就需要稅企兩方做好充分的溝通，在準確了解經(jīng)濟交易和稅收政策的前提下，充分討論、辯論，甚至采用聽證、復議等較為激烈的方式。溝通無極限，絕大多數(shù)稅企爭議在充分溝通的前提下，都達成了一致意見，取得了良好的效果。

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