【會計人財智匯】第09期：

用經(jīng)驗和技巧化解危機(jī)——楊老師為你傳授企業(yè)風(fēng)險防范的修煉秘籍！

訪談交流時間：即日起——7月15日

【前言】

不少會計擔(dān)憂稅務(wù)機(jī)關(guān)來企業(yè)查賬，雖然說身正不怕影斜，但稅法知識太多太雜，外行看不懂，內(nèi)行記不住，特別是企業(yè)會計處理辦法與稅收處理辦法存在著諸多差異，出現(xiàn)錯誤也就在所難免。因此，如何應(yīng)對稅務(wù)稽查成了很多會計的心病。

其實(shí)，“應(yīng)對稽查”簡單四個字，卻涵蓋了諸多內(nèi)容，如何把賬做清楚、如何找到有利條文為企業(yè)爭取合法權(quán)益、如何跟稅務(wù)機(jī)關(guān)人員有效溝通，方方面面都是會計需要修煉的技能。

不管你是新上崗的小會計，還是做了幾年尋求突破的“野心”會計，都應(yīng)該不斷修煉會計工作能力，增加面對各種問題的經(jīng)驗。

換句話說，對各位會計來說，自己多思考自己的前途，多思考自己的工作，是應(yīng)對未來變數(shù)的最好的準(zhǔn)備。知識經(jīng)濟(jì)時代，最好的投資，是對自己的知識的投資。不斷更新的知識和經(jīng)驗是人最大的財富！

本期“財智匯”專家楊繼美老師就為大家授業(yè)解惑，教大家在工作中如何在源頭遏制風(fēng)險，為企業(yè)安全保駕護(hù)航的實(shí)務(wù)修煉秘訣！

【老師檔案】

姓名或?qū)W員代碼：cpayangjimei

論壇昵稱：楊老師

職務(wù)：正保教育開放平臺楊老師

現(xiàn)從事什么工作：稅務(wù)培訓(xùn)、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)鑒證

人生座右銘：人為善，福雖未至，禍已遠(yuǎn)離；人為惡，禍雖未至，福已遠(yuǎn)離

一句話描述職場經(jīng)驗或心得：賬錯有來回，稅錯受處罰

對自己職業(yè)發(fā)展的規(guī)劃：傳播知識，受人尊重；授業(yè)解惑，體現(xiàn)價值

網(wǎng)校帶給您哪些幫助：提供了充分交流、展示風(fēng)采的優(yōu)秀平臺

網(wǎng)校授課課程：中小企業(yè)內(nèi)外賬設(shè)置方法技巧與稽查應(yīng)對

【自我介紹】

中國注冊稅務(wù)師、中國注冊會計師、會計師。中國講師500強(qiáng)講師，中國放心講師。

曾參與2005年度國務(wù)院國資委國企監(jiān)事會某辦事處對央企的監(jiān)督檢查和2010年度國家稅務(wù)總局的稅務(wù)自查輔導(dǎo)。為康師傅、雅戈爾、松下電器、遼寧省工商銀行、中國長城資產(chǎn)管理公司、深圳華僑城、中化方興、中國中建地產(chǎn)、大連萬達(dá)等知名企業(yè)和眾多“二次創(chuàng)業(yè)”階段的民營企業(yè)提供稅務(wù)鑒證、稅務(wù)培訓(xùn)、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理、稅務(wù)自查輔導(dǎo)等各項稅務(wù)服務(wù)。

曾參與某省財政部門組織的銀行、房地產(chǎn)行業(yè)會計信息質(zhì)量大檢查，參與石家莊市地稅局組織的土地增值稅和環(huán)境稅的專題調(diào)研。2012年被中國節(jié)能協(xié)會節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)委員會聘任為財稅授課專家。曾在中國稅務(wù)報發(fā)表和中國稅務(wù)師雜志上發(fā)表《借殼上市企業(yè)重組涉稅問題辨析》、《合同能源管理稅收優(yōu)惠如何落實(shí)》、《融資租賃和售后回租的稅務(wù)處理》、《營改增對節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的影響》等論文。2014年2月10日就如何落實(shí)合同能源管理稅收優(yōu)惠政策和執(zhí)行國家稅務(wù)總局2013年第77號公告接受中國稅務(wù)報記者專訪。

早年曾某國有商業(yè)銀行、地稅稽查部門任職，熟悉銀行和稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)，從事稅務(wù)顧問和稅務(wù)咨詢實(shí)務(wù)工作多年，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控有較多的接觸和較深的研究，2010年11月曾為中建地產(chǎn)講授“企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)操作”、2013年5月曾為江蘇、安徽等省航天信息公司講授“企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)”、2014年8月、12月曾為建行湖南省分行、河北邯鄲分行講授“中國稅制改革方向與銀行業(yè)應(yīng)對策略”、2013年12月曾為中國移動廣東分公司和2014年4月航天信息集團(tuán)講授“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范與稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)”、中信地產(chǎn)講授“棚戶區(qū)改造稅務(wù)籌劃”、某市地稅局講授“房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查要點(diǎn)”、2014年9月曾為華北電力講授“稅收與新企業(yè)會計準(zhǔn)則”、2014年10月曾為廣東佛山國稅、浙江衢州地稅講授“稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)和疑難稅收政策解析”、2014年12月為北京大學(xué)中財吉優(yōu)高級財稅研修班講授“2014年終會計決算和41張納稅申報表暨最新企業(yè)所得稅政策解讀與稅務(wù)風(fēng)險管理”、2015年1月為衡水國稅、佛山國稅講授“2014版企業(yè)所得稅最新41張表填報技巧和最新稅收政策分析”、2015年3月為正保教育集團(tuán)講授“中小企業(yè)內(nèi)外賬設(shè)置技巧和稅務(wù)稽查應(yīng)對”等課程。

【最擅長的實(shí)務(wù)操作領(lǐng)域】

企業(yè)避稅和稅務(wù)籌劃、稅企爭議協(xié)調(diào)、書本上沒有的財稅疑難問題解決。

【用經(jīng)驗和技巧化解危機(jī)——楊老師為你傳授企業(yè)風(fēng)險防范的修煉秘籍！】

[案例1]企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)耗用的原材料及配件是否要視同銷售？

2015年4月份，某稅務(wù)局因某企業(yè)增值稅稅負(fù)低而被稅務(wù)評估。評估過程中稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)，企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)耗用了為生產(chǎn)而購入的原材料及配件，由于技術(shù)服務(wù)適用的稅率為6％，專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額為17％，導(dǎo)致了該企業(yè)增值稅稅負(fù)率較低。稅務(wù)局遂要求企業(yè)將該部分原料及配件做視同銷售，依17％的稅率補(bǔ)繳增值稅，并處以罰款。涉案金額30多萬元，罰款30多萬。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

從上述規(guī)定可以看出，實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的增值稅視同銷售的情形中，并沒有列舉企業(yè)主營和附營業(yè)務(wù)中的材料及配件的消耗，生產(chǎn)及服務(wù)過程中耗用的原材料及配件，構(gòu)成產(chǎn)品或服務(wù)的價值，是企業(yè)的經(jīng)營成本。技術(shù)服務(wù)收入營改增之后適用6％的稅率，根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例及配套法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額，銷項稅額=收入×適用稅率，進(jìn)項稅額則是企業(yè)當(dāng)月認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。有些企業(yè)特別是營改增過來的企業(yè)，由于稅率倒掛幅度較大，當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額是十分正常的，增值稅稅負(fù)率低也是正常的。

技巧歸納：企業(yè)因提供技術(shù)服務(wù)而耗用的原材料和配件，構(gòu)成提供技術(shù)服務(wù)的成本，而不能視為將這些材料及配件出售給接受服務(wù)的客戶。舉一個很簡單的例子，代理記賬公司提供代理記賬服務(wù)也是營改增的企業(yè)，代理記賬公司為企業(yè)提供記賬報稅服務(wù)，需要購買電腦，耗費(fèi)水電，這些電腦的折舊耗費(fèi)的水電，構(gòu)成了代理記賬公司的經(jīng)營成本，不能看作記賬公司間接將電腦和水電賣給了接受代理記賬服務(wù)的企業(yè)。再如交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸車輛耗用的汽油，也不能視為間接賣給了承運(yùn)企業(yè)。所以稅務(wù)局的主張是違反稅法規(guī)定和立法本意的。

企業(yè)根據(jù)這個思路和相關(guān)的稅法規(guī)定，經(jīng)過與稅務(wù)局充分溝通，最終沒有被認(rèn)定視同銷售，爭取了企業(yè)的合法權(quán)益。

[案例2]產(chǎn)品移送展廳并不需要視同銷售

2014年8月份，某企業(yè)作為行業(yè)龍頭企業(yè)遭遇了該省稅務(wù)稽查局組織的重點(diǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查，稽查組發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將產(chǎn)品從倉庫移送展廳，賬務(wù)處理為借記銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)，貸記產(chǎn)成品——某某產(chǎn)品，稽查組認(rèn)為從業(yè)務(wù)性質(zhì)和賬務(wù)處理來看，應(yīng)該作為視同銷售處理，要求企業(yè)補(bǔ)繳增值稅17萬元，企業(yè)所得稅7.5萬元，罰款24.5萬元。

（1）增值稅

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，視同銷售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。企業(yè)將產(chǎn)品從倉庫移送展廳，主要目的是為了展示該類產(chǎn)品，而不是銷售該產(chǎn)品，且展廳與企業(yè)所在地也在同一縣（市），不符合增值稅上視同銷售規(guī)定的情形。

（2）企業(yè)所得稅

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函[2008]828號）二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（1）用于市場推廣或銷售；

（2）用于交際應(yīng)酬；

（3）用于職工獎勵或福利；

（4）用于股息分配；

（5）用于對外捐贈；

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

從文件規(guī)定來看，前述5項行為，都會導(dǎo)致產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)變化，第6項規(guī)定是總結(jié)性的兜底條款，只要是改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的情形都屬于視同銷售行為。企業(yè)將產(chǎn)品從倉庫移送展廳，只是存放地點(diǎn)的變化，權(quán)屬并沒有發(fā)生變化，不符合視同銷售的條件，不應(yīng)視同銷售。

企業(yè)根據(jù)上述條文和理解與稅務(wù)稽查組溝通，最后沒有視同銷售。少補(bǔ)了24.5萬的稅款，避免了24.5萬的稅務(wù)罰款。

【具體實(shí)操處理注意事項】

1、稅務(wù)稽查比較關(guān)注視同銷售。視同銷售行為會計上不作為銷售處理，但稅法上要做視同銷售處理，為屬于典型的稅會差異，比較容易被忽略，另外，視同銷售行為一般情況下補(bǔ)稅金額都比較大，可以很好地完成稽查任務(wù)，稅務(wù)稽查人員比較關(guān)注。

2、一定要找到對企業(yè)有利的稅收文件。隨著我國法制建設(shè)的完善，依法征稅日益受到重視，發(fā)生稅企爭議時，一定要拿出對企業(yè)有利的稅收文件，否則，企業(yè)的主張是很難得到支持的。此時有些企業(yè)強(qiáng)調(diào)資金困難，請求照顧是沒用的。企業(yè)不會因為顧客沒錢而降價，同樣，國家也不會因為企業(yè)經(jīng)營困難而不征稅。

3、正確理解稅收政策。好多情況下，企業(yè)的具體情形與稅收政策的規(guī)定不盡一致，此時就要關(guān)注兜底條款或總結(jié)列舉情形的共性特征，提煉出里面規(guī)律性的東西并加以靈活運(yùn)用。

4、做好溝通工作。稅務(wù)局的職能是依法征稅，確保稅款應(yīng)收盡收，避免國家稅款流失，理解把握稅法時往往從嚴(yán)掌握。企業(yè)的目的是盈利，盡可能地少繳或不繳稅款，理解把握稅法時往往從寬。這里面的共同點(diǎn)是依法納稅，準(zhǔn)確納稅，這就需要稅企兩方做好充分的溝通，在準(zhǔn)確了解經(jīng)濟(jì)交易和稅收政策的前提下，充分討論、辯論，甚至采用聽證、復(fù)議等較為激烈的方式。溝通無極限，絕大多數(shù)稅企爭議在充分溝通的前提下，都達(dá)成了一致意見，取得了良好的效果。

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