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為激勵(lì)企業(yè)熱心慈善公益、積極履行社會(huì)責(zé)任,國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了多項(xiàng)公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策。特別是今年疫情防控期間,對(duì)企業(yè)捐款捐物助力疫情防治工作的公益性捐贈(zèng)支出也給予了強(qiáng)有力的稅收優(yōu)惠政策。為方便納稅人更好的理解和執(zhí)行捐贈(zèng)稅收政策,我們編輯以下內(nèi)容。
在年度匯算清繳時(shí),捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理,可以分解為捐贈(zèng)業(yè)務(wù)計(jì)算稅前扣除金額和視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)兩項(xiàng)內(nèi)容。
一、公益性捐贈(zèng)的政策把握
01公益性捐贈(zèng)扣除的基本規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
02公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的范圍
注意事項(xiàng):
1.公益性社會(huì)組織需要取得“公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格”。
2.縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。
3.直接捐贈(zèng)不可以在稅前扣除。
03公益性捐贈(zèng)支出扣除比例
注意事項(xiàng):
1.年度利潤(rùn)總額,是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。
2.企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí),應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出,再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。
3.特殊項(xiàng)目的公益性捐贈(zèng)支出可以全額在稅前扣除。
4.直接捐贈(zèng)不可以在稅前扣除。
04什么是“公益性社會(huì)組織”
公益性社會(huì)組織應(yīng)當(dāng)依法取得“公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格”。
對(duì)符合公益性社會(huì)團(tuán)體條件的社會(huì)組織,由財(cái)政、稅務(wù)、民政等部門(mén)聯(lián)合確認(rèn)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格,每年以公告形式發(fā)布名單。
05公益性捐贈(zèng)應(yīng)該取得哪些票據(jù)
省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)。
企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。
06允許全額扣除或據(jù)實(shí)扣除的公益性捐贈(zèng)
(1)對(duì)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的捐贈(zèng)支出
對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的資金、物資、服務(wù)支出,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。
(2)用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出
通過(guò)公益性社會(huì)組織和通過(guò)縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出
政策執(zhí)行期限:自2019年1月1日至2022年12月31日。在政策執(zhí)行期限內(nèi),目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的,可繼續(xù)適用上述政策。
扣除比例:在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。
目標(biāo)脫貧地區(qū)包括832個(gè)國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。
企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出,在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí),符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。
企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出,尚未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分,可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。
(3)應(yīng)對(duì)新冠病毒感染的肺炎疫情的捐贈(zèng)支出
自2020年1月1日起,企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān),捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
企業(yè)享受疫情防控公益性捐贈(zèng)支出全額稅前扣除政策的,采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/span>的方式,并將捐贈(zèng)全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相應(yīng)行次。
07捐贈(zèng)支出在A105070表的地填報(bào)
在季度預(yù)繳申報(bào)時(shí),相應(yīng)捐贈(zèng)支出可以作為當(dāng)期成本費(fèi)用,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。在年終企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí),通過(guò)填報(bào)105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》的“非公益性捐贈(zèng)”“全額扣除的公益性捐贈(zèng)”“限額扣除的公益性捐贈(zèng)”三種情形分類(lèi)進(jìn)行填報(bào)調(diào)整。
A105070 捐贈(zèng)支出及納稅
注意事項(xiàng):
1.“非公益性捐贈(zèng)”包括直接捐贈(zèng)等不屬于公益性捐贈(zèng)的支出。
2.“全額扣除的公益性捐贈(zèng)”包括向北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的捐贈(zèng)支出,用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,應(yīng)對(duì)新冠病毒感染的肺炎疫情的捐贈(zèng)支出。
3.“限額扣除的公益性捐贈(zèng)”,需要按計(jì)算年度利潤(rùn)總額12%,稅收規(guī)定的稅前扣除額、捐贈(zèng)支出結(jié)轉(zhuǎn)額以及納稅調(diào)整額。納稅人發(fā)生相關(guān)支出(含捐贈(zèng)支出結(jié)轉(zhuǎn)),無(wú)論是否納稅調(diào)整,均應(yīng)填報(bào)本表。
二、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的政策把握
國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)對(duì)A類(lèi)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表進(jìn)行了修訂,其中對(duì)《A105000納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行了補(bǔ)充,對(duì)視同銷(xiāo)售填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行了補(bǔ)充。主要變化在:
A105000表第30行“(十七)其他”:填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類(lèi)項(xiàng)目金額,企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí),進(jìn)行視同銷(xiāo)售納稅調(diào)整后,對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行。
01什么是視同銷(xiāo)售
視同銷(xiāo)售即是會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入,但稅法上確認(rèn)收入。主要用來(lái)確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為,增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等都會(huì)涉及到視同銷(xiāo)售。企業(yè)所得稅上的視同銷(xiāo)售,需要在匯算清繳時(shí)調(diào)整稅會(huì)差異。
02視同銷(xiāo)售的基本規(guī)定
例:2019年3月,某企業(yè)將自產(chǎn)的20電視機(jī)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)給了農(nóng)村貧困學(xué)校。該批電視機(jī)單臺(tái)生產(chǎn)成本1000元,同期銷(xiāo)售價(jià)格為1200元,本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元。(增值稅稅率16%,不考慮其他因素)。
問(wèn):該業(yè)務(wù)在2019年度匯算清繳時(shí),應(yīng)該如何填報(bào)匯算申報(bào)表?
分析:對(duì)于符合條件的公益性捐贈(zèng),可以享受年度利潤(rùn)總額12%部分在稅前扣除,超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn)扣除;對(duì)于自產(chǎn)貨捐贈(zèng)業(yè)務(wù)同時(shí)又屬于視同銷(xiāo)售范圍。因此,此筆業(yè)務(wù)在年度匯算清繳時(shí)涉及的相關(guān)表單可能包括A102010、A105000、A105010、A105070等表單,具體處理和填報(bào)如下。
會(huì)計(jì)處理:
借:營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出 23840
貸:庫(kù)存商品 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3840
稅務(wù)處理:
(1)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)
國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)對(duì)A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行了修訂。具體是:
8.第8行“本年”:填報(bào)納稅人本年度發(fā)生、本年稅前扣除、本年納稅調(diào)增以及結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的公益性捐贈(zèng)支出。具體如下:(1)第1列“賬載金額”:填報(bào)計(jì)入本年損益的公益性捐贈(zèng)支出金額。
(2)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)
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