注意事項(xiàng)：

1.年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

2.企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。

3.特殊項(xiàng)目的公益性捐贈(zèng)支出可以全額在稅前扣除。

4.直接捐贈(zèng)不可以在稅前扣除。

04什么是“公益性社會(huì)組織”

公益性社會(huì)組織應(yīng)當(dāng)依法取得“公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格”。

對(duì)符合公益性社會(huì)團(tuán)體條件的社會(huì)組織，由財(cái)政、稅務(wù)、民政等部門(mén)聯(lián)合確認(rèn)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，每年以公告形式發(fā)布名單。

05公益性捐贈(zèng)應(yīng)該取得哪些票據(jù)

省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)。

企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。

06允許全額扣除或據(jù)實(shí)扣除的公益性捐贈(zèng)

（1）對(duì)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的捐贈(zèng)支出

對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

（2）用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出

通過(guò)公益性社會(huì)組織和通過(guò)縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出

政策執(zhí)行期限：自2019年1月1日至2022年12月31日。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

扣除比例：在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

目標(biāo)脫貧地區(qū)包括832個(gè)國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí)，符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。

企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出，尚未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。

（3）應(yīng)對(duì)新冠病毒感染的肺炎疫情的捐贈(zèng)支出

自2020年1月1日起，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

企業(yè)享受疫情防控公益性捐贈(zèng)支出全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/span>的方式，并將捐贈(zèng)全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相應(yīng)行次。

07捐贈(zèng)支出在A105070表的地填報(bào)

在季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，相應(yīng)捐贈(zèng)支出可以作為當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。在年終企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，通過(guò)填報(bào)105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》的“非公益性捐贈(zèng)”“全額扣除的公益性捐贈(zèng)”“限額扣除的公益性捐贈(zèng)”三種情形分類(lèi)進(jìn)行填報(bào)調(diào)整。

A105070    捐贈(zèng)支出及納稅

注意事項(xiàng)：

1.“非公益性捐贈(zèng)”包括直接捐贈(zèng)等不屬于公益性捐贈(zèng)的支出。

2.“全額扣除的公益性捐贈(zèng)”包括向北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的捐贈(zèng)支出，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，應(yīng)對(duì)新冠病毒感染的肺炎疫情的捐贈(zèng)支出。

3.“限額扣除的公益性捐贈(zèng)”，需要按計(jì)算年度利潤(rùn)總額12%，稅收規(guī)定的稅前扣除額、捐贈(zèng)支出結(jié)轉(zhuǎn)額以及納稅調(diào)整額。納稅人發(fā)生相關(guān)支出（含捐贈(zèng)支出結(jié)轉(zhuǎn)），無(wú)論是否納稅調(diào)整，均應(yīng)填報(bào)本表。

二、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的政策把握

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)對(duì)A類(lèi)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表進(jìn)行了修訂，其中對(duì)《A105000納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行了補(bǔ)充，對(duì)視同銷(xiāo)售填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行了補(bǔ)充。主要變化在：

A105000表第30行“（十七）其他”：填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類(lèi)項(xiàng)目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷(xiāo)售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行。

01什么是視同銷(xiāo)售

視同銷(xiāo)售即是會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但稅法上確認(rèn)收入。主要用來(lái)確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為，增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等都會(huì)涉及到視同銷(xiāo)售。企業(yè)所得稅上的視同銷(xiāo)售，需要在匯算清繳時(shí)調(diào)整稅會(huì)差異。

02視同銷(xiāo)售的基本規(guī)定

 國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)對(duì)A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行了修訂。具體是：

8.第8行“本年”：填報(bào)納稅人本年度發(fā)生、本年稅前扣除、本年納稅調(diào)增以及結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的公益性捐贈(zèng)支出。具體如下：（1）第1列“賬載金額”：填報(bào)計(jì)入本年損益的公益性捐贈(zèng)支出金額。

（2）視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

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