注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之期間費(fèi)用的審計（六）：分析性測試2

上一篇中我們介紹了期間費(fèi)用實(shí)質(zhì)性測試程序中的分析性程序的理論基礎(chǔ)，本篇向大家舉例講解分析性程序在費(fèi)用審計中的應(yīng)用。

如果，某企業(yè)本期收入比去年增加了50%，那么其銷售費(fèi)用中運(yùn)輸費(fèi)用本期比去年增加30%到80%應(yīng)該都是合理的，這是因為本期銷售的貨物種類、數(shù)量、運(yùn)輸路程都會有變化，所以運(yùn)輸費(fèi)用的增加比例和收入增加比例不會很一致。但是如果運(yùn)輸費(fèi)用只增加了不到10%甚至降低了，或者增加了100%以上，那么賬簿中記載的運(yùn)輸費(fèi)用金額就值得懷疑了。有能是企業(yè)操縱了運(yùn)輸費(fèi)的入賬時間，或者是虛增了運(yùn)輸費(fèi)用。那么我們需要采取進(jìn)一步的審計程序來進(jìn)行驗證。

如果，某企業(yè)賬簿記錄顯示某工廠本期生產(chǎn)產(chǎn)品比去年增加50%，但是其制造費(fèi)用中的水電動力費(fèi)卻和去年持平。然而由于所在地區(qū)本年水源、電力緊張，當(dāng)?shù)厮M(fèi)、電費(fèi)均上調(diào)。因此這種生產(chǎn)增加的記錄是值得懷疑的。我們需要在接下來的程序中弄明白，是生產(chǎn)記錄有誤還是費(fèi)用記錄有誤還是有其他正常的原因。

再如果，某企業(yè)費(fèi)用中記載本期汽車修理費(fèi)增加了100%。但是固定資產(chǎn)記載中本期并沒有汽車增加的記錄，反而報廢了一輛。那么我們需要弄明白究竟是虛報了修理費(fèi)，還是隱瞞了固定資產(chǎn)，或者有其他合理的原因。

以上三種情況均是我們在實(shí)務(wù)中很實(shí)用的分析方式。我們需要明白，不同企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、記賬方式都不同，因此各企業(yè)應(yīng)該用不同的方法進(jìn)行分析。當(dāng)然，分析的前提是要充分了解企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和記賬方式，這樣才能有目的、有效率、有效果的進(jìn)行分析。

從上述三個案例中我們可以看出，在審計實(shí)務(wù)中，分析程序可以為其他實(shí)質(zhì)性程序指明審計的方向。我們會根據(jù)具體審計工作開展之前就已經(jīng)執(zhí)行的風(fēng)險評估程序得出費(fèi)用的主要風(fēng)險來決定我們的審計策略，但是在具體執(zhí)行審計工作時，則需要更細(xì)致的進(jìn)行分析程序，來偵測費(fèi)用的風(fēng)險具體可能存在何處，之后則是用細(xì)節(jié)測試來發(fā)現(xiàn)可能存在的錯報。尤其對于期間費(fèi)用這種變化較多的科目來說，分析程序是很重要的一個程序。

本篇為《注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之期間費(fèi)用的審計》第六篇，主要向大家說明期間費(fèi)用實(shí)質(zhì)性測試程序中的分析性程序，在接下來的文章中，將向大家講解期間費(fèi)用在審計實(shí)務(wù)中的經(jīng)常用到的細(xì)節(jié)測試方法，之后再簡單談一下審計過度和審計不足現(xiàn)象。如果您感興趣，請關(guān)注正保會計網(wǎng)校推出的注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之期間費(fèi)用的審計。

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