注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之期間費用的審計（一）：前言

編者按：目前可以找到的審計方法講解的資料中，均偏向于方法的簡單介紹和生硬的講解，使得大家看完后感覺依然不明白。因此，正保會計網(wǎng)校組織了人員向大家介紹一下實務中常用審計方法的具體使用方式以及其中的原理，并結(jié)合大量的實例幫助大家理解。希望這個系列文章對大家有所幫助。

期間費用，指的是銷售費用、管理費用、財務費用三項費用。期間費用指的是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計入當期損益的各項費用。

一個企業(yè)期間費用的管理是否正規(guī)，財務記錄是否清晰明白，往往可以看出這個企業(yè)的管理水平以及財務水平。管理水平好的企業(yè)，其期間費用常常清晰明白且手續(xù)完備，管理水平一般的企業(yè)，其期間費用常常混亂不堪。而一些極為不正規(guī)的企業(yè)，其期間費用往往淪為“垃圾筐”，什么東西都往里放。

要想更好的審計期間費用，除了明白它的構(gòu)成外，還要對它的特性有所了解。

從期間費用的分類我們就可以知道，期間費用容納的是和企業(yè)的生產(chǎn)活動或者主要經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的事項產(chǎn)生的費用。期間費用這種和企業(yè)“主流活動”不直接相關(guān)的性質(zhì)，使得期間費用的發(fā)生次數(shù)和金額也表現(xiàn)出一定的不可測性。比如，“主流”的生產(chǎn)活動中，我們可以預計出下個月大致要生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量和種類，據(jù)此我們可以推算出需要的各種材料、人工和其他費用，我們可以很精確的推算出所需要的費用，因為除了產(chǎn)量，剩下的數(shù)據(jù)都是已知的，因此這些費用表現(xiàn)出很強的可預測性。但是，如果我們要推算一下下個月業(yè)務招待費大概支出多少，則很難得出相對精確的數(shù)字。

當然，這種不可測性表現(xiàn)的并不是很強烈。一些有規(guī)律的費用也是很容易推測出來，比如房租物業(yè)費，折舊費，計入期間費用的員工工資等，而那些沒有規(guī)律的費用，如差旅費，業(yè)務招待費等我們也可以根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和未來預期推測出大致區(qū)間，這也為企業(yè)進行預算控制提供了可能。

期間費用除了發(fā)生次數(shù)和金額比較難預測外，費用的種類也常常難以全部預測到。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中經(jīng)常會遇到新類型的支出，所以企業(yè)往往需要在期間費用科目下增加新的二級科目，或者設立“其他”科目來暫時歸集那些新出現(xiàn)的費用類型。

了解了期間費用的性質(zhì)后，接下來就是設計審計程序，對期間費用進行審計了。

嚴格來說，期間費用的審計是一項很重要的工作。審計人員往往可以在期間費用中直接發(fā)現(xiàn)許多“證據(jù)”，也經(jīng)?？梢酝ㄟ^對期間費用進行數(shù)據(jù)分析、邏輯勾稽發(fā)現(xiàn)一些蛛絲馬跡。然而，實務中期間費用的審計工作往往被認為屬于簡單和“低級”的工作，被交給審計項目組中缺乏經(jīng)驗的低級別員工來承擔。團隊的負責人則僅在有時間時對期間費用進行簡單地瀏覽和分析，能發(fā)現(xiàn)的問題極為有限。

本篇為《注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之期間費用的審計》第一篇，本篇主要向大家說明期間費用的特性，在接下來的文章中，將從控制測試到分析性程序再到細節(jié)測試逐步向大家講解期間費用在實務中的具體審計方法，之后再說明一下一些特殊費用審計應注意的問題，以及審計過度和審計不足現(xiàn)象。如果您感興趣，請關(guān)注正保會計網(wǎng)校推出的注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之期間費用的審計。

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