注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)系列之期間費(fèi)用的審計(jì)（七）：細(xì)節(jié)測試

在了解了企業(yè)期間費(fèi)用的構(gòu)成、審批程序和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，完成分析性測試后，我們接下來便開始進(jìn)入期間費(fèi)用的細(xì)節(jié)測試了。

通常情況下，細(xì)節(jié)測試中使用的審計(jì)程序是在細(xì)節(jié)測試之前就已經(jīng)確定了。一般來講，在進(jìn)行分析性測試之后便會識別出費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具體可能存在何處，根據(jù)識別出的風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試中應(yīng)該運(yùn)用的審計(jì)程序。

在此我們需要明確一個(gè)概念，即執(zhí)行審計(jì)程序不是目的，而是手段。審計(jì)過程中，我們用審計(jì)程序是為了發(fā)現(xiàn)問題或者證明不存在問題，而不是為了執(zhí)行審計(jì)程序而去執(zhí)行審計(jì)程序，尤其是在細(xì)節(jié)測試中。這一點(diǎn)許多初入審計(jì)的人員不理解，經(jīng)常是不管不顧的便開始執(zhí)行一些審計(jì)程序，作為自己的工作成果，結(jié)果常常導(dǎo)致無效審計(jì)，還把審計(jì)這一腦力工作變成了體力工作。

我們接著上篇的例子，還是以運(yùn)輸費(fèi)用為例。如果我們經(jīng)過分析，發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸費(fèi)用要比預(yù)期的少。那么我們細(xì)節(jié)測試的重點(diǎn)就要放在本期運(yùn)輸費(fèi)用的完整性上。

首先我們確定企業(yè)產(chǎn)生運(yùn)輸費(fèi)用的業(yè)務(wù)，這些工作其實(shí)是應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)評估程序中完成的，如果風(fēng)險(xiǎn)評估程序做的不好或者沒有做，這個(gè)階段就需要重新了解企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用了。如果企業(yè)只有甲產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生運(yùn)輸費(fèi)，其他的產(chǎn)品均為客戶自提，那么我們就要把甲產(chǎn)品本期的全部銷售記錄找來，選擇銷售樣本，以銷售記錄為起點(diǎn)，檢查至甲產(chǎn)品的出庫單，再追查至運(yùn)輸單據(jù)，再追查至運(yùn)輸費(fèi)用的明細(xì)賬，查看有無銷售費(fèi)用未登記入賬。必要時(shí)，對去年12月份和下年1月份的銷售費(fèi)用進(jìn)行截止測試，查看有無本年銷售費(fèi)用提前或者延后入賬的現(xiàn)象。

所以，對細(xì)節(jié)測試來說，最重要的是之前的風(fēng)險(xiǎn)識別以及識別風(fēng)險(xiǎn)后審計(jì)程序的設(shè)計(jì)上。細(xì)節(jié)測試中使用的審計(jì)程序是不固定的，要根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，并不存在一成不變的方式。比如，有些企業(yè)有紙質(zhì)版的出庫單，但是有些企業(yè)就只有內(nèi)部管理系統(tǒng)的電子記錄，或者有些企業(yè)只有紙質(zhì)版的表格記錄。因此，根據(jù)企業(yè)的情況設(shè)計(jì)合理、合適的審計(jì)程序是每個(gè)審計(jì)人員必須具備的技能。而設(shè)計(jì)審計(jì)程序的能力是可以隨著我們經(jīng)驗(yàn)、知識的增加而鍛煉出來的。

在細(xì)節(jié)測試中，我們還需要注意一些細(xì)節(jié)。比如，我們一再強(qiáng)調(diào)和注意的發(fā)票真假問題。雖然我國的發(fā)票系統(tǒng)飽受詬病和調(diào)侃，并被除了稅務(wù)局外普遍認(rèn)為是有很大改進(jìn)空間、需要向國際學(xué)習(xí)的“弊政”之一。但是稅務(wù)局在進(jìn)行納稅稽查的時(shí)候，發(fā)票一直是稽查重點(diǎn)，一旦發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票，是要處罰的。所以，作為審計(jì)人員，我們也需要重點(diǎn)關(guān)注此類問題。對于可疑的發(fā)票，大額的發(fā)票一定要登錄相關(guān)網(wǎng)站查詢其真實(shí)性。對于不真實(shí)的發(fā)票，要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)節(jié)。

另外，我們需要知道，國外不一定有發(fā)票。尤其是西方，一般沒有正式的發(fā)票。如果企業(yè)收到了一張國外的票據(jù)，只要是真實(shí)發(fā)生的，均可以予以承認(rèn)，正常入賬即可。稅務(wù)局在進(jìn)行核查時(shí)通常也會予以承認(rèn)。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》（國務(wù)院令2010年第587號）第三十三條規(guī)定，單位和個(gè)人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。而現(xiàn)實(shí)中，除非金額巨大且有很大嫌疑外，稅務(wù)局一般不會索要相關(guān)證明，因?yàn)檫@種證明文件的獲得產(chǎn)生的費(fèi)用一般比較大。

但是，盡管如此，如果有需要的話，我們也需要執(zhí)行一定的審計(jì)程序驗(yàn)證相關(guān)業(yè)務(wù)是真實(shí)的。比如，某團(tuán)隊(duì)出國出差的交通、住宿等費(fèi)用，我們可以從檢查行程、出差工作成果、向國外對接公司進(jìn)行函證等方式驗(yàn)證相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

本篇為《注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)系列之期間費(fèi)用的審計(jì)》第七篇，主要向大家講解期間費(fèi)用的細(xì)節(jié)測試，在接下來的文章中，將向大家講解審計(jì)實(shí)務(wù)中的比較常見的幾個(gè)費(fèi)用，以便沒有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的學(xué)員更好的理解。如果您感興趣，請關(guān)注正保會計(jì)網(wǎng)校推出的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)系列之期間費(fèi)用的審計(jì)。

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