稅收上的滯納金，是指在納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納稅款和扣繳義務(wù)人沒有按照規(guī)定期限解繳稅款的情況下，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納稅款，額外按日加收的滯納金，實質(zhì)上是對納稅人和扣繳義務(wù)人占用國家稅款的一種補償，具有處罰的性質(zhì)。下面老顧幫大家梳理了一下關(guān)于收稅滯納金的相關(guān)政策，一起來看一下吧。
一、加收滯納金的法規(guī)依據(jù)
1、《稅收征收管理法》的規(guī)定
第三十二條：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
2、《稅收征收管理法實施細則》的規(guī)定
第七十五條 稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。
這個規(guī)定屬于國務(wù)院制定的行政法規(guī)級次，明確了稅務(wù)機關(guān)加收滯納金的起止時間。
那么上述征管法規(guī)定中“限期繳納”這個期限到底是多少時間呢？根據(jù)實施細則的相關(guān)規(guī)定，在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的和納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的情況下，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。
以上稅收征收管理法及實施細則的具體條款明確了加收滯納金的政策依據(jù)和起止時間。那么有沒有哪些情況，是可以依法不加收滯納金呢？
二、依法不加收滯納金的情形
在《稅收征收管理法》及其實施細則中，只明確了加收滯納金的規(guī)定，并沒有關(guān)于滯納金免征和減征的規(guī)定，但是在哪些特殊的情況下，納稅人未繳、少繳稅款可以依法不加收滯納金呢？根據(jù)上述征管法、其他稅法的規(guī)定和總局的相關(guān)規(guī)范性文件有關(guān)規(guī)定，分析如下：
1、納稅人沒有自行申報義務(wù)，取得所得全部由扣繳義務(wù)人扣繳稅款的情形
依據(jù)《個人所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定和國稅發(fā)[2006]162號第二條規(guī)定，納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)自行辦理納稅申報：
（一）年所得12萬元以上的；
（二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；
（三）從中國境外取得所得的；
（四）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；
（五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
也就是說，個人納稅人除上述規(guī)定情形之外，取得的其他所得稅法并未明確個人需要自行辦理納稅申報，那么就不存在“納稅人未按照規(guī)定期限”繳納稅款的問題。因此，稅務(wù)機關(guān)在向個人追繳少繳的稅款時，不能加收滯納金。
比如：個人某納稅年度取得的工資薪金所得（非兩處以上取得）、勞務(wù)所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得、利息所得合計在12萬元以下的，其中如果有扣繳義務(wù)人少扣個人所得稅，導(dǎo)致該個人少繳個稅所得稅款的，稅務(wù)機關(guān)只向個人追繳其少繳的稅款，不加收滯納金。
如果稅務(wù)機關(guān)通知該個人限期繳納稅款，而個人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，則可以從滯納稅款之日期起加收滯納金。
2、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，補扣并按規(guī)定期限解繳稅款的情形
前述《稅收征收管理法》規(guī)定，“扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的”應(yīng)當(dāng)加收滯納金，是說扣繳義務(wù)人已扣稅款而未按規(guī)定期限解繳，應(yīng)該從滯納稅款之日期加收滯納金；如果屬于應(yīng)扣未扣稅款，但在自查或者被查后補扣稅款并按期解繳稅款的，不加收滯納金。
參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]1199號）規(guī)定，關(guān)于應(yīng)扣未扣稅款是否加收滯納金的問題按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。
目前《稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定是：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。即稅務(wù)機關(guān)可以對扣繳義務(wù)人進行罰款，但不能加收滯納金。
3、因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，造成未繳或者少繳稅款的情形
《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
此處“稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任”一般是指稅務(wù)機關(guān)適用稅收法律法規(guī)錯誤或者執(zhí)法不當(dāng)，造成納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的情形。雖然規(guī)定很明確，但是在實務(wù)中，要想舉證證明“稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任”的存在是比較困難的。對于因為稅務(wù)機關(guān)納稅申報系統(tǒng)故障或者停機原因，導(dǎo)致納稅人和扣繳義務(wù)人未按期申報繳納稅款的，這種明顯就屬于稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任。對于其他的情況，要想由納稅人或者扣繳義務(wù)人舉證證明“稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任”就真的是很困難了，因此，實務(wù)中有少數(shù)辦稅人員在咨詢稅務(wù)機關(guān)疑難問題或者申報填寫時，通過錄音的形式保留證據(jù)，以免自己將來被加收滯納金。
4、經(jīng)批準(zhǔn)延期申報預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的情形
《稅收征收管理法》第二十七條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。
在《國家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2007]753號）中明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。
同時，該文件還規(guī)定：經(jīng)核準(zhǔn)預(yù)繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結(jié)算而補繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規(guī)定。在辦理稅款結(jié)算之前，預(yù)繳的稅額可能大于或小于應(yīng)納稅額。當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計退利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)在納稅人結(jié)算補稅時不加收滯納金。
| 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家組）
