個稅改革后經(jīng)營所得與勞務(wù)報酬相關(guān)政策解析

一、關(guān)于勞務(wù)報酬所得

1、根據(jù)新《個人所得稅法》第二條的規(guī)定，居民個人取得勞務(wù)報酬所得，屬于綜合所得的其中一項(xiàng)，按納稅年度合并計(jì)算個人所得稅，需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳，年度匯算時適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率。

2、關(guān)于勞務(wù)報酬的界定，新修訂的《個人所得稅法實(shí)施條例》第六條第（二）款規(guī)定：勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

3、勞務(wù)報酬所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。對于支付勞務(wù)報酬的企業(yè)來說，作為扣繳義務(wù)人，需要按國家稅務(wù)總局公告2018年第61號規(guī)定，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款。預(yù)扣預(yù)繳稅款時涉及的減除費(fèi)用，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算，適用的個人所得稅預(yù)扣率如下表所示：

    二、關(guān)于經(jīng)營所得

1、根據(jù)新《個人所得稅法》第二條的規(guī)定，不屬于綜合所得項(xiàng)目，需要單獨(dú)計(jì)算納稅，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率。納稅人取得經(jīng)營所得，按年計(jì)算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳，適用的稅率表如下：

2、關(guān)于經(jīng)營所得的界定，新修訂的《個人所得稅法實(shí)施條例》第六條第（五）款規(guī)定，經(jīng)營所得是指：

（1）個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；

（2）個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；

（3）個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

（4）個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

3、經(jīng)營所得的確定，新《個人所得稅法》第六條第一款第三項(xiàng)規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

稅法所稱成本、費(fèi)用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用；所稱損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

另外，對于取得經(jīng)營所得的個人，如果沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。但是專項(xiàng)附加扣除只能在辦理匯算清繳時減除。

需要注意的是：從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。

三、實(shí)務(wù)中需要注意的問題

1、新修訂的《個人所得稅法實(shí)施條例》第六條在關(guān)于兩項(xiàng)所得的界定中，對于個人從事“醫(yī)療”和“咨詢”服務(wù)，屬于勞務(wù)所得還是經(jīng)營所得，無明確區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，容易引起爭議。另外，對于“對于其他勞務(wù)取得的所得”與“其他有償服務(wù)活動取得的所得”，也缺乏明確的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，在跟主管稅局溝通確定時要做好準(zhǔn)備工作。

2、在實(shí)務(wù)中，個人在給企業(yè)代開發(fā)票時，對于“勞務(wù)報酬”項(xiàng)目，多數(shù)稅局是按一定比例預(yù)征個人所得稅，對于“經(jīng)營所得”項(xiàng)目，多數(shù)稅局是按一定比例核定征收個人所得稅。對于預(yù)征的，企業(yè)還需要補(bǔ)扣，對于核定征收的，企業(yè)就不需要再扣了。所以區(qū)分“勞務(wù)報酬”項(xiàng)目和“經(jīng)營所得”項(xiàng)目就比較關(guān)鍵了，關(guān)系到如何能說服主管稅局在代開發(fā)票時按經(jīng)營所得核定征收個稅。

3、在增值稅方面，其他個人屬于小規(guī)模納稅人，從2019年1月1日期，增值稅起征點(diǎn)由月銷售額3萬元提高到10萬元，也就是每月代開票金額在10萬元以下的，免交增值稅。

| 作者：老顧（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）