建筑業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)之一，小到家里門(mén)窗的安裝，大到建造高樓大廈，這些都可以被納入建筑業(yè)。寬廣的范圍也就意味著建筑業(yè)應(yīng)稅行為具備一定的復(fù)雜性，相關(guān)政策規(guī)定較多。本期《南京稅務(wù)》就常見(jiàn)的建筑業(yè)涉稅案例為你分析其營(yíng)業(yè)稅部分征免規(guī)定。

混合銷(xiāo)售應(yīng)分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅

某生產(chǎn)鋁合金門(mén)窗的企業(yè)向客戶(hù)銷(xiāo)售鋁合金門(mén)窗的同時(shí)，還負(fù)責(zé)鋁合金門(mén)窗的安裝業(yè)務(wù)。然而，江寧區(qū)地稅局稅務(wù)人員在調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)并未分開(kāi)簽訂合同，也未分開(kāi)核算營(yíng)業(yè)額，一并繳納了增值稅。

對(duì)此，稅務(wù)人員向該企業(yè)財(cái)務(wù)人員指出其對(duì)混合銷(xiāo)售行為理解有偏差，并幫助財(cái)務(wù)人員理清了具體政策規(guī)定。首先，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。

此外，該細(xì)則第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

因此，根據(jù)上述政策規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，對(duì)建筑業(yè)勞務(wù)部分的營(yíng)業(yè)額，應(yīng)按“建筑業(yè)”繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。

自建房屋對(duì)外銷(xiāo)售需繳納營(yíng)業(yè)稅

雨花臺(tái)區(qū)某建筑勞務(wù)企業(yè)2012年底新建了3棟相同規(guī)格的住宅樓，建造成本2500萬(wàn)元/棟，成本利潤(rùn)率為10%。其中的1棟已于2013年3月集中銷(xiāo)售給企業(yè)高管，取得銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元，其余2棟作為職工宿舍使用。然而，該企業(yè)將上述3棟房屋均作為職工宿舍處置，未繳納其中已售房屋的營(yíng)業(yè)稅款，稅務(wù)人員遂責(zé)令其補(bǔ)繳稅款并加收滯納金。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。但單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。單位或者個(gè)人自己新建（簡(jiǎn)稱(chēng)自建）建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為，需繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的自建自用房屋行為，并不是有償?shù)奶峁�條例規(guī)定的勞務(wù)，所以無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。但如果企業(yè)將自建房屋進(jìn)行銷(xiāo)售，則應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，需要在銷(xiāo)售行為發(fā)生時(shí)，同時(shí)繳納“建筑業(yè)”和“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”兩項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅。

因此，上述建筑勞務(wù)企業(yè)自建的3棟房屋中，用作職工宿舍使用的2棟不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，而銷(xiāo)售給高管的1棟應(yīng)在銷(xiāo)售行為發(fā)生時(shí)繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅2500×（1+10%）÷（1-3%）×3%≈85.05萬(wàn)元，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅3000×5%=150萬(wàn)元，共計(jì)約235.05萬(wàn)元，同時(shí)從2013年4月報(bào)繳期結(jié)束次日起計(jì)算滯納金。

總包價(jià)款扣除工程分包款后為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入

將工程項(xiàng)目分包給其他公司來(lái)做，這在建筑行業(yè)是很普遍的業(yè)務(wù)往來(lái)。南通某建筑公司在南京承接了一個(gè)建筑項(xiàng)目，合同價(jià)款2000萬(wàn)元，其中包含了建筑裝修材料1100萬(wàn)元，但不含建設(shè)方提供的電梯等設(shè)備款項(xiàng)。該建筑公司將項(xiàng)目的一部分業(yè)務(wù)分包給了南京另一家建筑公司，分包合同上標(biāo)明分包工程價(jià)為500萬(wàn)元。工程結(jié)束后，南通的建筑公司前往地稅部門(mén)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。那么總包方和分包方各自應(yīng)如何計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅？

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，南通建筑公司上述項(xiàng)目的應(yīng)稅收入為2000萬(wàn)元，不能扣除材料價(jià)款。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。南通建筑公司發(fā)生了分包業(yè)務(wù)，扣除分包款500萬(wàn)元后，其應(yīng)稅收入為1500萬(wàn)元，分包方南京建筑公司的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入則為500萬(wàn)元。

根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅管理暫行辦法》的規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，須在取得分包單位開(kāi)具的分包款發(fā)票后，方可在計(jì)算當(dāng)期營(yíng)業(yè)額時(shí)扣除該筆分包款項(xiàng)。因此，南通建筑公司到地稅部門(mén)代開(kāi)建筑業(yè)發(fā)票前，要先取得分包方南京公司開(kāi)具的500萬(wàn)元的分包款發(fā)票。有了分包款發(fā)票，在計(jì)算總包方應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額時(shí)才能扣除500萬(wàn)元分包款項(xiàng)。

另外，稅務(wù)人員提醒納稅人應(yīng)將工程分包項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬，分項(xiàng)目單獨(dú)核算。納稅人將建筑業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行分包時(shí)，如果當(dāng)期計(jì)算的營(yíng)業(yè)額為負(fù)數(shù)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同項(xiàng)目間的營(yíng)業(yè)額正負(fù)差不得相抵。如最終清算或辦理最后一次納稅申報(bào)時(shí)納稅人的營(yíng)業(yè)額為負(fù)數(shù)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但退稅數(shù)額不得超過(guò)納稅人的已納稅款。

境內(nèi)單位向境外提供建筑業(yè)勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅

建鄴地稅局近日開(kāi)具了一張面值為5000萬(wàn)元的建筑業(yè)免稅發(fā)票，發(fā)票開(kāi)具方A企業(yè)是南京的一家建筑業(yè)代開(kāi)票工程公司，為何可以免稅呢？原來(lái)，A企業(yè)在新加坡承接了一幢大廈幕墻施工工程，收到工程預(yù)收款5000萬(wàn)元并已經(jīng)派駐施工隊(duì)前往新加坡進(jìn)行施工。A企業(yè)李會(huì)計(jì)拿著合同等相關(guān)材料到建鄴地稅辦稅服務(wù)廳開(kāi)具發(fā)票時(shí)才得知境外建筑勞務(wù)可以享受免征營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）第三條的規(guī)定，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。因此，A企業(yè)此項(xiàng)5000萬(wàn)元的建筑業(yè)應(yīng)稅收入屬于“境內(nèi)單位在境外提供建筑業(yè)勞務(wù)”，可以享受暫免征收營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。最終，A企業(yè)免征160多萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅及附加稅（費(fèi)）。拿著打印出來(lái)的免稅發(fā)票，李會(huì)計(jì)感嘆道：“160多萬(wàn)元可是一筆大資金，為我們企業(yè)走出去承接境外業(yè)務(wù)提供了扶持。”