2015年10月23日上午，國(guó)新辦舉行完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和進(jìn)一步推進(jìn)上海自貿(mào)實(shí)驗(yàn)區(qū)金融開放創(chuàng)新試點(diǎn)加快上海國(guó)際金融中心建設(shè)有關(guān)政策吹風(fēng)會(huì)。財(cái)政部稅政司司長(zhǎng)王建凡在介紹相關(guān)情況時(shí)表示，本周三國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究決定的進(jìn)一步完善并且適當(dāng)擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，有利于引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)加大科技研發(fā)投入，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整提供新的動(dòng)能。
王建凡介紹說，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在2008年開始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例里作了明確規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用按照150%的比例實(shí)行扣除。150%的水平總體上在全世界的水平仍是比較高的。2008年實(shí)施了這個(gè)政策，在過去幾年對(duì)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)起到了很大的推動(dòng)作用。
王建凡表示，在實(shí)施的過程中，一些企業(yè)反映需要進(jìn)一步完善。因此在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力大，又需要推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整的情況下，完善加計(jì)扣除政策，使更多的企業(yè)能夠享受到加計(jì)扣除帶來的稅收優(yōu)惠，實(shí)際上是一個(gè)正向的激勵(lì)作用。這一次政策調(diào)整主要是以下五個(gè)方面的內(nèi)容：
一是放寬享受稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動(dòng)范圍。
二是擴(kuò)大了享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的費(fèi)用范圍。
三是簡(jiǎn)化對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算管理。
四是明確企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用可以追溯享受政策。
五是減少審核的程序。
王建凡表示，目前正在根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議決定的精神，會(huì)同有關(guān)部門制定操作辦法。這個(gè)操作辦法很快就會(huì)發(fā)下去，企業(yè)很快就能見到新的操作版本。
看來研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除即將翻開新篇章，那您知道會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理上的加計(jì)扣除有哪些差異嗎？下面本人給大家做個(gè)簡(jiǎn)單的解析。
一 、什么是研發(fā)費(fèi)用
財(cái)政部給出的界定是：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用（即原“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”），指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
這定義是比較簡(jiǎn)潔的，尤其是對(duì)研究和開發(fā)活動(dòng)的定義也沒有細(xì)化，在稅務(wù)加計(jì)扣除上，對(duì)研發(fā)活動(dòng)的定義采用了與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)一樣的口徑，即：研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。
而且，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出才可以加計(jì)扣除。
二、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和要求
1、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容
在會(huì)計(jì)核算上，可以在研發(fā)費(fèi)用列支的項(xiàng)目主要包括：
（一）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
（二）企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
（三）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。
（四）用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。
（五）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。
（六）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。
（七）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。
（八）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。
需要注意的是：企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出，從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。
2、具體的核算要求
首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，并按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用。
其次，企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的各項(xiàng)開支納入研發(fā)費(fèi)用管理，但同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的，要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額列入成本（費(fèi)用）。
最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，按規(guī)定披露研發(fā)費(fèi)用相關(guān)財(cái)務(wù)信息，包括研發(fā)費(fèi)用支出規(guī)模及其占銷售收入的比例，集中收付研發(fā)費(fèi)用情況等。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的使用和管理情況予以關(guān)注。
3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》相關(guān)規(guī)定如下：
第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：
（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；
（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；
（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；
（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的核算又提出的更高的要求，在準(zhǔn)確歸集記賬的情況下，還有區(qū)分費(fèi)用化和資本化，分別處理，而且對(duì)于資本的條件是有明確規(guī)定的。對(duì)于開發(fā)支出的資本化條件的具體應(yīng)用和掌握，大家可以參考企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，這里不再贅述。
三、申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)研發(fā)費(fèi)用列支范圍
各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍主要包括：
（1）人員人工
從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
（2）直接投入
企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。
（3）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
（4）設(shè)計(jì)費(fèi)用
為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。
（5）裝備調(diào)試費(fèi)
主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。
需要注意的是：為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。
(6）無形資產(chǎn)攤銷
因研究開發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。
( 7）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用
是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。
（8）其他費(fèi)用
為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。
（注：詳細(xì)比例要求規(guī)定參考《關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）相關(guān)規(guī)定）
四、可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍及相關(guān)要求
1、可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍
首先，國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)的規(guī)定：
符合條件的納稅人，在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。
（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。
（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。
（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。
（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。
（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。
（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。
其次，財(cái)稅〔2013〕70號(hào)的補(bǔ)充規(guī)定：
企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍：
（一）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
（二）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。
（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。
（四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。
（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。
最后，法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。
需要特別注意的是：在研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除項(xiàng)目中，與會(huì)計(jì)核算和高新認(rèn)定時(shí)研發(fā)費(fèi)用范圍的差異是-沒有“其他費(fèi)用”，必須細(xì)化到具體的規(guī)定的可以扣除項(xiàng)目中。
2、除了上述要求之外，還有幾點(diǎn)特別需要注意的地方：
①企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政資金作為不征稅收入核算的，對(duì)應(yīng)的支出不得加計(jì)扣除。
②企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅 〔2013〕70號(hào)）的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。
③企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。
3、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的新政策
上述國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)的規(guī)定和財(cái)稅〔2013〕70號(hào)的補(bǔ)充規(guī)定有效期到2015年12月31日就截止了,但2015年度扔按上述政策口徑來執(zhí)行。
從2016年1月1日起，開始按新政策財(cái)稅〔2015〕119號(hào)執(zhí)行，新政策加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的列支范圍綜合了高新企業(yè)認(rèn)定上述兩個(gè)研發(fā)費(fèi)用扣除的稅務(wù)文件，研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：
（1）人員人工費(fèi)用。
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
（2）直接投入費(fèi)用。
①研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
②用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
③用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
3.折舊費(fèi)用。
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
4.無形資產(chǎn)攤銷。
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
通過對(duì)比新舊政策可以發(fā)現(xiàn)，新政策研發(fā)費(fèi)用的具體范圍有三個(gè)重要變化：
（1）研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修、租賃費(fèi)、儀器設(shè)備的折舊費(fèi)和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)攤銷費(fèi)，不再?gòu)?qiáng)調(diào)是專門用于研發(fā)活動(dòng)；
（2）明確了外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用可以加計(jì)扣除；
（3）可以加計(jì)扣除的費(fèi)用增加了“其他費(fèi)用”項(xiàng)，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等可以加計(jì)扣除了，實(shí)施總額控制，此項(xiàng)其他費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
4、 不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)和活動(dòng)
（1）從2016年1月1日起，下列行業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策：
①煙草制造業(yè)。
②住宿和餐飲業(yè)。
③批發(fā)和零售業(yè)。
④房地產(chǎn)業(yè)。
⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。
⑥娛樂業(yè)。
⑦財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
（2）從2016年1月1日起，下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。
①企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
②對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
④對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
⑤市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
⑥作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
⑦社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
