研開費用加計扣除異議項目鑒定規(guī)定解析
2017年7月21日,科技部、財政部、國家稅務總局三部門聯(lián)合發(fā)布《關于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》(國科發(fā)政〔2017〕211號),明確規(guī)定稅務部門對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的,可以根據實際情況,在事中和事后進行異議項目鑒定。
一、稅務部門可能產生的異議
?。ㄒ唬┢髽I(yè)的"研究開發(fā)活動"是否屬于稅法規(guī)定的研究開發(fā)活動?
根據《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定,所稱研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識,創(chuàng)造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
下列活動不適用稅前加計扣除政策:
1.企業(yè)產品(服務)的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
?。ǘ┦欠駥儆谠试S加計扣除的研發(fā)費用?
根據財稅〔2015〕119號文件規(guī)定,允許加計扣除的研發(fā)費用包括:
1.人員人工費用。包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
2.直接投入費用。包括:
(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
?。?)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費。
?。?)用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
3.折舊費用。包括用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
4.無形資產攤銷。包括用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。
5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
6.其他相關費用。包括與研發(fā)活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%. 7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。
二、異議項目鑒定辦法
?。ㄒ唬┦轮挟愖h項目鑒定
1.稅務部門對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的,應及時通過縣(區(qū))級科技部門將項目資料送地市級(含)以上科技部門進行鑒定;由省直接管理的縣/市,可直接由縣級科技部門進行鑒定(以下統(tǒng)稱"鑒定部門")。
2.鑒定部門在收到稅務部門的鑒定需求后,應及時組織專家進行鑒定,并在規(guī)定時間內通過原渠道將鑒定意見反饋稅務部門。鑒定時,應由3名以上相關領域的產業(yè)、技術、管理等專家參加。
3.稅務部門對鑒定部門的鑒定意見有異議的,可轉請省級人民政府科技行政管理部門出具鑒定意見。
4.對企業(yè)承擔的省部級(含)以上科研項目,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目,稅務部門不再要求進行鑒定。
?。ǘ┦潞蠛瞬楫愖h項目鑒定稅務部門在對企業(yè)享受的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠開展事后核查中,對企業(yè)研發(fā)項目有異議的,可按照本通知第二條的規(guī)定送科技部門鑒定。
?。ㄈ┯嘘P要求開展企業(yè)研發(fā)項目鑒定,不得向企業(yè)收取任何費用。