2019中級考點(diǎn)匯編——應(yīng)交稅費(fèi)的會計處理大合輯

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2019/10/24 17:58:33　字體：大小

2019年中級會計職稱考試考點(diǎn)匯編

《中級會計實務(wù)》---應(yīng)交稅費(fèi)的會計處理大合輯

【知識點(diǎn)1】應(yīng)交增值稅

1.增值稅的抵扣憑證

（1）增值稅專用發(fā)票

（2）完稅憑證

（3）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證

2.一般納稅人的特殊會計處理

（1）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品

借：材料采購 [收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證金額乘以（1－扣除率）入賬]

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證金額乘以扣除率扣稅）

　　貸：銀行存款

（2）視同銷售的會計處理

業(yè)務(wù)內(nèi)容	①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅 ②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資 ③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈 ④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費(fèi) （如果是購買的則不予抵扣）
會計處理	作正式銷售處理
	借：應(yīng)付利潤① 　　長期股權(quán)投資② 　　應(yīng)付職工薪酬④ 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本　　存貨跌價準(zhǔn)備　　貸：庫存商品或原材料如果涉及消費(fèi)稅的還需如下分錄：借：稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
	不作銷售處理
	當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時：借：營業(yè)外支出　　存貨跌價準(zhǔn)備　　貸：庫存商品（賬面余額）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅（按計稅價計算消費(fèi)稅額）

（3）進(jìn)項稅額不予抵扣的會計處理

業(yè)務(wù)范圍	會計處理
①將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個人消費(fèi) ②因管理不善損耗的存貨所對應(yīng)的進(jìn)項稅額	借：應(yīng)付職工薪酬　　待處理財產(chǎn)損溢　　存貨跌價準(zhǔn)備　　貸：庫存商品、原材料　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

3.小規(guī)模納稅人的會計處理

【知識點(diǎn)2】應(yīng)交消費(fèi)稅

1.一般會計處理

借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

2.特殊會計處理

（1）用應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。

①借：長期股權(quán)投資

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）

②同時結(jié)轉(zhuǎn)成本:

借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：庫存商品或原材料

③計算應(yīng)交消費(fèi)稅

借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

（2）用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時

借：在建工程

　　存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：庫存商品（賬面余額）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

（按計稅價計算消費(fèi)稅額）

（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

①如果收回后直接用于對外銷售的或用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工再出售的	由受托方代交的消費(fèi)稅計入加工物資的成本：借：委托加工物資　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款
②如果收回后再加工應(yīng)稅消費(fèi)品然后再出售的	A.由受托方代交的消費(fèi)稅先計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　貸：銀行存款 B.最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方：借：稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 C.最后，再補(bǔ)交其差額即可。
③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費(fèi)稅時	借：稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

【知識點(diǎn)3】其他應(yīng)交稅費(fèi)

稅費(fèi)種類	費(fèi)用歸屬
資源稅	1.將應(yīng)稅資源作為產(chǎn)品銷售時，資源稅計入：稅金及附加 2.將應(yīng)稅資源自產(chǎn)自用時，資源稅計入：①生產(chǎn)成本②制造費(fèi)用 3.收購未稅礦產(chǎn)品時，代扣代繳的資源稅計入：材料采購
土地增值稅	1.稅金及附加（房地產(chǎn)企業(yè)） 2.固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清理房屋建筑物） 3.擠入“資產(chǎn)處置損益”（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）
房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地使用稅	計入“稅金及附加” 備注：只有“印花稅”不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”。
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加	作為流轉(zhuǎn)稅的附加稅計入“稅金及附加”
耕地占用稅	在建工程備注：不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”