貸款購(gòu)買廠房的利息是否需要資本化并繳納房產(chǎn)稅？

在本周的財(cái)稅咨詢工作中，有家企業(yè)的財(cái)務(wù)人員咨詢：公司是生產(chǎn)制造企業(yè)，最近擴(kuò)大生產(chǎn)，從銀行貸款購(gòu)買新廠房，支付銀行的利息是否需要資本化計(jì)入房產(chǎn)原值，并作為房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅？
要解決這個(gè)問題，我們需要結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的文件規(guī)定來分析判斷。
我們看一下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用規(guī)定：
“第四條　企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
第五條　借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：
（一） 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；
（二） 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；
（三） 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。”
根據(jù)上述規(guī)定，貸款購(gòu)買新的廠房，公司不需要建造，新廠房取得時(shí)通常已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，因此貸款利息支出不滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的“符合資本化條件的資產(chǎn)”定義。
我們看一下稅法的規(guī)定。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號(hào)）規(guī)定：
“一、關(guān)于房產(chǎn)原值如何確定的問題
對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估?！?br/>根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，房產(chǎn)原值的確定應(yīng)該根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的結(jié)果確定，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用規(guī)定，貸款購(gòu)買新的廠房，貸款利息支出不滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的“符合資本化條件的資產(chǎn)”定義，因此，貸款利息支出不計(jì)入購(gòu)買廠房的房產(chǎn)原值，不作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。