哪些價外費用需要繳納增值稅？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2024/10/30 13:51:03　字體：大小

不包含在價外費用中的項目：

（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。
（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：
1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；
2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；
2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
3.所收款項全額上繳財政。
（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

包裝物押金是否繳納增值稅？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于<印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154)規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕827號）規(guī)定：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。
因此，對于銷售一般貨物，包裝物押金在收取時通常不需要繳納增值稅。然而，如果押金逾期或超過一年以上仍未退還，此時應(yīng)計算并繳納增值稅。
同時參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕155號）規(guī)定，對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。

價外費用的兩個條件

1.對銷售方向購買方收取的，即“價外收費”只存在于銷售方。
2.增值稅應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生。

（以上兩個需要同時滿足）

需要征稅的價外費用的計稅金額怎么確定？

價外費用一般都是含稅金額，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。
換算公式：不含稅銷售額=價外費用/（1+主交易稅率/征收率）

價外費用如何開票？

1.價外費用與價款的稅目應(yīng)保持一致，使用同一編碼。
2.價外費用開具發(fā)票類型與所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)保持一致。

實例解析

1、甲乙雙方簽訂貨物買賣合同，由于購買方未按約定日期支付款項，而產(chǎn)生的延期付款利息，是否屬于價外費用并需要繳納增值稅？

答：因延期付款產(chǎn)生的利息屬于價外費用，需要確認(rèn)增值稅。

解析：因延期付款產(chǎn)生的利息也是銷售金額的一部分，在向支付方開具發(fā)票時，適用與主交易一致稅率，如增值稅一般納稅人銷售貨物收取的延期付款利息適用稅率為13%。填寫商品名稱時，也應(yīng)與此前銷售商品相同。

2、甲方將房屋出租給乙方、甲方提前收回房屋，乙方向甲方收取違約金，乙方收取的該筆違約金是否需要繳納增值稅？

答：不需要繳納增值稅。

解析：由于乙方未向甲方發(fā)生銷售應(yīng)稅行為，乙方收取的違約金不屬于價外費用，也不需要向甲方開具發(fā)票。

3、施工企業(yè)取得發(fā)包方支付的工程獎勵款，是否需要繳納增值稅？

答：需要開具發(fā)票并繳納增值稅。

解析：一般情況下發(fā)包方支付的工程獎勵款屬于價外費用需要繳納增值稅。

如果施工企業(yè)因項目質(zhì)量收到發(fā)包方的政府主管部門的獎勵，不屬于價外費用不用繳納增值稅，可以參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2019]年第45號）第七條規(guī)定：“納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。”

4、乙方向甲方支付一筆租房意向定金，但到期又未租賃,定金不予退還。甲方收取的租房意向定金屬于價外費用嗎？需要繳納增值稅嗎？

答：不屬于價外費用，不需要繳納增值稅。

解析：甲方收取的定金并未伴隨應(yīng)稅銷售行為發(fā)生，不屬于價外費用，也就不需要向乙方開具發(fā)票。

5、甲方將房屋出租給乙方，后來乙方提前退租，甲方向乙方收取違約金，該筆違約金是否需要繳納增值稅？

答：需要繳納增值稅。

解析：該筆違約金，屬于價外費用，需要向乙方開具發(fā)票。

政策依據(jù)

·《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條第一款規(guī)定：“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！?/span>

·《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

來源：正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，侵權(quán)必究！

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