固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，如何賬務(wù)處理？

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2024/04/09 10:20:42　字體：大小

會(huì)員咨詢問題1：購(gòu)買固定資產(chǎn)享受一次性稅前扣除政策了，會(huì)計(jì)核算上能不能也一次性計(jì)入費(fèi)用呢！

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào))的第三條：“企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。”

可見，固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策是稅務(wù)處理，并不應(yīng)該影響會(huì)計(jì)處理，那么我們來(lái)看看會(huì)計(jì)上如何處理呢？

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)——固定資產(chǎn)》：

第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。

第十六條企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

（二）預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；

（三）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。

... ...

第十九條企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：

第三十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

會(huì)員咨詢問題2：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，形成的稅會(huì)差異，又該如何確認(rèn)遞延所得稅呢？

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，使用資產(chǎn)負(fù)債表法確認(rèn)所得稅費(fèi)用，詳細(xì)表格如下：

固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，如何賬務(wù)處理？

那我們來(lái)看一個(gè)固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的案例：

案例：購(gòu)入固定資產(chǎn)100萬(wàn)元，本年折舊10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

分析：享受一次性稅前扣除時(shí)，納稅調(diào)減90萬(wàn)元。

年末賬面資產(chǎn)=90萬(wàn)元；年末計(jì)稅基礎(chǔ)=0萬(wàn)元，按照上表，會(huì)形成遞延所得稅負(fù)債！

假設(shè)：本年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)，假定不存在其他調(diào)整事項(xiàng)，稅率25%。

則，應(yīng)納稅所得額=100-90=10萬(wàn)元。

借：所得稅費(fèi)用--當(dāng)期所得稅費(fèi)用 10*25%=2.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--企業(yè)所得稅 2.5

借：所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用 90*25%=22.5

貸：遞延所得稅負(fù)債 22.5

以后年度，需要納稅調(diào)增時(shí)，同時(shí)要按照“調(diào)增金額*25%”轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債。
來(lái)源：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家），侵權(quán)必究！

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