技術(shù)成果入股遞延納稅與技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免可否同時(shí)享受

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）第一條、居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。
選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)以技術(shù)成果投資入股的轉(zhuǎn)讓所得，可以選擇適用按5年分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，也可以選擇遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。那么，這兩個(gè)優(yōu)惠政策可以同時(shí)享受嗎？因這兩個(gè)優(yōu)惠政策規(guī)定的內(nèi)容是互斥的，無法做到同時(shí)享受，且財(cái)稅〔2016〕101號(hào)的規(guī)定：“企業(yè)可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策”，因此，分五年納稅和允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)繳納企業(yè)所得稅不可同時(shí)享受。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
那么，以后被投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓該技術(shù)成果時(shí)，是否可以享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。
財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件并未規(guī)定企業(yè)以技術(shù)成果投資入股選擇享受遞延納稅，以后該技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓時(shí)，不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅減免政策。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第二條規(guī)定，《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。
技術(shù)成果入股遞延納稅與技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免不屬于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。因此，個(gè)人觀點(diǎn)，技術(shù)成果入股遞延納稅與技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免可以同時(shí)享受，即后期如果被投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)技術(shù)成果時(shí)，可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。因財(cái)政部和國(guó)稅總局對(duì)此沒有明確規(guī)定，實(shí)務(wù)中建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確定。  

企業(yè)技術(shù)成果入股遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)繳納企業(yè)所得稅，該技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國(guó)防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

技術(shù)成果投資入股，是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為。
財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件規(guī)定，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)繳納企業(yè)所得稅的，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，后期股東轉(zhuǎn)讓給技術(shù)成果入股的股權(quán)時(shí)，應(yīng)以投資入股時(shí)技術(shù)成果原值而非評(píng)估值作為投資成本從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中減除。因此，技術(shù)成果的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益包含投資入股時(shí)的評(píng)估增值收益和后期持有期間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益兩部分收益，財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件對(duì)于技術(shù)成果入股產(chǎn)生的收益沒有減免稅，僅是推遲了納稅時(shí)間（即遞延納稅）。

財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。