技術成果入股遞延納稅與技術轉讓減免可否同時享受

《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第一條、居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）第三條第（一）項規(guī)定，企業(yè)以技術成果投資入股到境內居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權）的，企業(yè)可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。
選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)以技術成果投資入股的轉讓所得，可以選擇適用按5年分期均勻計入相應年度的應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅，也可以選擇遞延至轉讓股權時計算繳納企業(yè)所得稅。那么，這兩個優(yōu)惠政策可以同時享受嗎？因這兩個優(yōu)惠政策規(guī)定的內容是互斥的，無法做到同時享受，且財稅〔2016〕101號的規(guī)定：“企業(yè)可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策”，因此，分五年納稅和允許遞延至轉讓股權時繳納企業(yè)所得稅不可同時享受。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，一個納稅年度內，居民企業(yè)符合條件的技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
那么，以后被投資企業(yè)轉讓該技術成果時，是否可以享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）（以下簡稱財稅〔2016〕101號）第三條規(guī)定，企業(yè)選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經向主管稅務機關備案，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。
財稅〔2016〕101號文件并未規(guī)定企業(yè)以技術成果投資入股選擇享受遞延納稅，以后該技術成果轉讓時，不能享受技術轉讓的所得稅減免政策。
《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定，《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。
技術成果入股遞延納稅與技術轉讓減免不屬于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。因此，個人觀點，技術成果入股遞延納稅與技術轉讓減免可以同時享受，即后期如果被投資企業(yè)轉讓該項技術成果時，可以享受技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。因財政部和國稅總局對此沒有明確規(guī)定，實務中建議與主管稅務機關溝通確定。  

企業(yè)技術成果入股遞延至轉讓股權時繳納企業(yè)所得稅，該技術成果是指專利技術（含國防專利）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果。

技術成果投資入股，是指納稅人將技術成果所有權讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權）的行為。
財稅〔2016〕101號文件規(guī)定，允許遞延至轉讓股權時繳納企業(yè)所得稅的，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，后期股東轉讓給技術成果入股的股權時，應以投資入股時技術成果原值而非評估值作為投資成本從股權轉讓收入中減除。因此，技術成果的股權轉讓收益包含投資入股時的評估增值收益和后期持有期間的股權轉讓收益兩部分收益，財稅〔2016〕101號文件對于技術成果入股產生的收益沒有減免稅，僅是推遲了納稅時間（即遞延納稅）。

財稅〔2016〕101號文件規(guī)定，企業(yè)或個人選擇適用上述任一項政策，均允許被投資企業(yè)按技術成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。