資產(chǎn)“盤虧/盤盈”的財稅全方位考量

資產(chǎn)“盤虧/盤盈”的賬務處理

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資產(chǎn)“盤虧/盤盈”的常見涉稅問題

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并不是所有盤虧的存貨和固定資產(chǎn)，都需要做進項稅額轉(zhuǎn)出的，只有非正常損失情形下才需要進項稅額轉(zhuǎn)出。具體總結(jié)如下：

需要注意的是：
1.非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。如果是企業(yè)貨物滯銷報廢，則無需轉(zhuǎn)出進項稅。
2.需要注意會計和增值稅思維的轉(zhuǎn)換，在增值稅政策中來看：
（1）上表情形1、2中的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品包含機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等有形動產(chǎn)，但在會計上屬于固定資產(chǎn)。
（2）上表情形4、5中所稱貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。
（3）上表中不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。
（4）上表中情形5，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
3.已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失情形的，按照下列公式計算需要轉(zhuǎn)出的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入等。
因此，固定資產(chǎn)的盤盈收入屬于企業(yè)所得稅的應稅收入，且應當計入盤盈當年的應納稅所得額。可以在A05000納稅調(diào)整項目明細表的“一、收入類調(diào)整項目--（九）其他”行次進行調(diào)整。

盤虧可以稅前扣除，依據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）的規(guī)定，企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?br/>企業(yè)可以參考國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務總局公告[2011]第25號）的規(guī)定，準備備查資料，具體如下：