視同銷售計稅金額的確定

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2022/07/21 09:57:41　字體：大小

這是一個小問題，但是問的人比較多，今天我們就跟大家詳細(xì)分析一下。

案例：

A公司2022年4月從超市買了80000元的米面捐贈給的因疫情封控的社區(qū)。會計小張很清楚，這個業(yè)務(wù)增值稅要按視同銷售計提銷項(xiàng)稅。但是收到發(fā)票時，小張有點(diǎn)蒙了：
發(fā)票上不含稅金額是73394.5元，稅額是6605.5元。

如果是專票，小張認(rèn)為很好處理，購買及捐贈作分錄如下，
借：庫存商品 73394.5
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6605.5
貸：銀行存款 80000
借：營業(yè)外支出 80000
貸：庫存商品 73394.5
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6605.5

可是現(xiàn)在收到的是普票，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，采購米面的入賬價值不是73394.5元，而是80000元。銷項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)按不含稅金額73394.5元計提、還是按80000元計提呢？

國家稅務(wù)總局公告2016年第80號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第二條規(guī)定視同銷售情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

A公司2022年4月從超市購買米面的市場公允價是80000元，購買后就進(jìn)行捐贈，所以，捐贈時的米面的市場公允價也可以確認(rèn)為80000元。需要注意的是，我們這里講的是市場交易的公允價，就是購買方支付的全部價款；對銷售方，就是價稅合計金額。

所以，市場交易的公允價與購買方開具專用發(fā)票、還是普通發(fā)票沒有關(guān)系。

所以，A公司捐贈時視同銷售的銷項(xiàng)稅額就可以計算為80000/1.09*9%=6605.5元。小張的會計分錄如下，
借：庫存商品 80000
貸：銀行存款 80000
借：營業(yè)外支出 86605.5
貸：庫存商品 80000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6605.5

作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

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