關(guān)注！公益性捐贈的財稅處理分析！

一方有難、八方相助，最近關(guān)于河南的災(zāi)情牽動著全國各地人民的心，大家紛紛解囊相助。企業(yè)或個人向災(zāi)區(qū)捐贈時涉及哪些財稅事項，又應(yīng)當(dāng)注意些什么問題，我們今天再帶著大家溫習(xí)一遍。

一、什么是公益性捐贈

公益性捐贈是指用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈支出。

公益事業(yè)是指非營利的下列事項：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。

慈善活動，是指自然人、法人和其他組織以捐贈財產(chǎn)或者提供服務(wù)等方式，自愿開展的下列公益活動：

（一）扶貧、濟(jì)困；

（二）扶老、救孤、恤病、助殘、優(yōu)撫；

（三）救助自然災(zāi)害、事故災(zāi)難和公共衛(wèi)生事件等突發(fā)事件造成的損害；

（四）促進(jìn)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的發(fā)展；

（五）防治污染和其他公害，保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境；

（六）符合本法規(guī)定的其他公益活動。

所以，單位和個人為河南災(zāi)區(qū)的捐款捐物屬于公益性捐贈的性質(zhì)。

二、公益性捐贈適用的稅收政策

1、企業(yè)所得稅

1）符合條件的用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

公益性捐贈享受在企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)條件是：

首先，企業(yè)的公益性捐贈要通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

其中，公益性社會組織要列名在國家或地方民政部門、稅務(wù)局、和財政部門聯(lián)合發(fā)布公益性社會組織名單。只要捐贈當(dāng)年度，該組織在公益性社會組織名單中就可以。需要注意的是，公益性社會組織名單有國家層面認(rèn)定的和各級地方層面認(rèn)定的。

其次，要取得接受捐贈的公益性社會組織或縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)出具的公益事業(yè)捐贈票據(jù)。

捐贈票據(jù)由國家財政部或者省級財政部門統(tǒng)一印制，并套印全國統(tǒng)一式樣的財政票據(jù)監(jiān)制章。捐贈票據(jù)的基本內(nèi)容包括票據(jù)名稱、票據(jù)編碼、票據(jù)監(jiān)制章、捐贈人、開票日期、捐贈項目、數(shù)量、金額、實物（外幣）種類、接受單位、復(fù)核人、開票人及聯(lián)次等。

企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國家機(jī)關(guān)、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費(fèi)用未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。

2）全額扣除的公益性捐贈

以下公益性捐贈，在符合稅前扣除條件的基礎(chǔ)上可以在所得稅稅前全額扣除：

扶貧捐贈：納稅人自2019年1月1日至2025年12月31日，對符合公益捐贈條件的定向扶貧捐贈可以在所得稅稅前全額扣除；

北京 2022 年冬奧會、冬殘奧會、測試賽捐贈：2017年7月12日起，對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。

杭州 2022 年亞運(yùn)會捐贈：自2020年4月9日起，對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈杭州亞運(yùn)會的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。

疫情捐贈：2020年1月1日到2021年3月31日期間，單位通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，取得公益事業(yè)捐贈票據(jù)的可以全額在稅前扣除；直接向防治疫情醫(yī)院直接捐贈的實物可以憑醫(yī)院開具的捐贈接收函全額在稅前扣除。

2、個人所得稅

個人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈（以下簡稱公益捐贈），發(fā)生的公益捐贈支出在當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的30%以內(nèi)，或者在其他分類所得當(dāng)月所得金額的30%內(nèi)扣除。

2017年7月12日起，個人通過公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金和物資支出可在計算個人應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。

2020年1月1日到2021年3月31日期間，個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

2020年1月1日到2021年3月31日期間，個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

個人發(fā)生的公益性捐贈支出在所得稅稅前扣除，除對疫情防治醫(yī)院的捐贈外，也應(yīng)當(dāng)取得公益事業(yè)捐贈票據(jù)。機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，個人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。

3、增值稅

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人要視同銷售繳納增值稅。

以下公益性捐贈，免征增值稅：

自2019年1月1日至2025年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅；

2020年1月1日到2021年3月1日，單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅及其附加稅；

2017年7月12日起，企業(yè)根據(jù)贊助協(xié)議向北京冬奧組委免費(fèi)提供的與北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽有關(guān)的服務(wù)，免征增值稅。

2020年4月9日起，對企業(yè)根據(jù)贊助協(xié)議向組委會免費(fèi)提供的與杭州亞運(yùn)會有關(guān)的服務(wù)，免征增值稅。

單位或個人用于公益事業(yè)、或者以社會公眾為對象的無償捐贈不動產(chǎn)、服務(wù)和無形資產(chǎn)不作視同銷售繳納增值稅。

所以，單位或個人通過公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)捐贈給河南災(zāi)區(qū)的現(xiàn)金或?qū)嵨?，取得公益性捐贈票?jù)的，可以按規(guī)定的比例在所得稅稅前扣除。

單位向河南災(zāi)區(qū)捐贈物品的，按增值稅暫行條例及實施細(xì)則規(guī)定，需要視同銷售繳納增值稅。

需要注意的是，不排除國家會針對災(zāi)情專門出具稅收文件，請持續(xù)關(guān)注國家稅收政策的變化。

4、印花稅

2020年4月9日起，對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)(物品)捐贈給杭州2022年亞運(yùn)會和亞殘運(yùn)會組委會所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。

2017年7月12日起，對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)（物品）捐贈給北京冬奧組委所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅。

三、捐贈業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)可以用于對外捐贈的財產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫存商品和其他物資。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需用的主要固定資產(chǎn)和債權(quán)、國家特準(zhǔn)儲備物資、國家財政撥款、受托代管財產(chǎn)、已設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財產(chǎn)，或者變質(zhì)、殘損、過期報廢的商品物資，不得用于對外捐贈。

1、捐贈現(xiàn)金

取得的公益事業(yè)捐贈票據(jù)金額為捐贈金額，作會計分錄為

借：營業(yè)外支出

     貸：銀行存款

2、捐贈物資

取得的公益事業(yè)捐贈票據(jù)金額應(yīng)當(dāng)為物資的公允價值，作會計分錄為

借：營業(yè)外支出(庫存商品或其他支出的賬面價值+增值稅銷項稅金)

    貸：庫存商品或其他支出

         應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（以公允價值*適用稅率計算）

在所得稅匯算時，除了按視同銷售調(diào)整收入和成本外，還要將捐贈確認(rèn)的營業(yè)外支出的金額由物資的賬面成本調(diào)整為公允價值。

3、捐贈股權(quán)

取得的公益事業(yè)捐贈票據(jù)金額應(yīng)當(dāng)為股權(quán)的歷史成本，作會計分錄為

借：營業(yè)外支出

    貸：長期股權(quán)投資

作者：盛老師（正保財稅咨詢專家）