價外費用的那些事兒，你要知道！

（一）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》

第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：
1.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
2.同時符合以下條件的代墊運輸費用：
（1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；
（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
3.同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
（1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；
（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
（3）所收款項全額上繳財政。
4.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

（二）財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：
1.代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
2.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

（一）《中華人民共和國增值稅暫行條例》

第五條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：
銷項稅額=銷售額×稅率
第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

（二）財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）

第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
綜上政策，價外費用需要繳納增值稅，且需要并入銷售價款中納稅。則，銷售13%稅率的貨物收取的延期付款利息，并不適用6%的稅率，而需要按照13%稅率繳納增值稅。

結(jié)合上述政策可知，價外費用是需要并入價款中一并作為銷售額納稅的，則價外費用適用的稅目及稅率應(yīng)與價款相一致。所以，可以就價款和價外費用一同開票，如銷售貨物適用13%稅率，含稅價款113萬元，因為延期付款額外收取延期付款利息1.13萬元。則，開票時，稅目選擇貨物對應(yīng)的編碼，稅率選擇13%，不含稅金額101萬元，稅額13.13萬元。
但是，實務(wù)中也存在單獨收取價外費用，或者想將價外費用單獨開成一行的情形。現(xiàn)行的開票編碼并沒有價外費用對應(yīng)的選項，筆者認(rèn)為價外費用應(yīng)同主價款編碼保持一致，如：“*貨物或服務(wù)的商品編碼*價外費用”。在“規(guī)格型號”、“單位”、“數(shù)量”、“單價”欄可不填，“貨物或服務(wù)的商品編碼”“稅率”選擇和主價款一致。
單獨開具發(fā)票時，還需要注意當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的口徑，部分稅務(wù)局是不得就價外費用單獨體現(xiàn)在發(fā)票上的。如：