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合同資產(chǎn)、負(fù)債、結(jié)算三個科目具體核算什么

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2021/03/01 16:42:20 字體:

“合同資產(chǎn)”, 本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利。僅取決于時間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算,應(yīng)該在“應(yīng)收賬款”科目核算。


企業(yè)在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應(yīng)付之前,已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的,應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額計入“合同資產(chǎn)”科目。需要注意的是,計入“合同資產(chǎn)”科目的金額是包含增值稅金額的。


“合同負(fù)債”, 本科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。


企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前,客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價權(quán)利的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點,按照該已收或應(yīng)收的金額,計入“合同負(fù)債”科目。需要注意的是,計入“合同負(fù)債”科目的金額是不含增值稅金額的。


根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入應(yīng)用指南(2017年修訂)》的規(guī)定,合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示。同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示,不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷。


“合同結(jié)算” 科目,為了實現(xiàn)同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示而設(shè)置的一個科目(企業(yè)也可以設(shè)置其他類似科目),以核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債,并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算—價款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額,設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。這樣的話,在資產(chǎn)負(fù)債表日,“合同結(jié)算”科目的期末借方余額,根據(jù)其流動性,在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)” 或“其他非流動資產(chǎn)”項目;期末貸方余額,根據(jù)其流動性,在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項目。


同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù),相關(guān)的會計處理可以參考如下:


1、跟客戶結(jié)算合同價款時
  借:應(yīng)收賬款或銀行存款等科目
    貸:合同結(jié)算—價款結(jié)算


2、確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本時
  借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)
    貸:主營業(yè)務(wù)收入  
  借:主營業(yè)務(wù)成本
    貸:合同履約成本

對于涉及的增值稅,根據(jù)增值稅條例的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合合同約定,結(jié)算價款或者確認(rèn)收入時,如果產(chǎn)生納稅義務(wù)的,增值稅額計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額”(采用簡易計稅方法的,計入“應(yīng)交稅費-簡易計稅”),如果沒有產(chǎn)生納稅義務(wù)的計入“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”。


作者:老顧(正保會計網(wǎng)校財稅專家)

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