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母子公司間合并時(shí)權(quán)益抵銷的處理

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2018/12/18 11:52:59 字體:

母子公司間合并報(bào)表時(shí),母公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷處理是必經(jīng)的程序。這里我們就通過(guò)一個(gè)例子來(lái)分析從外購(gòu)入的子公司合并抵銷處理。

例:A公司于2015年1月1日以定向增發(fā)普通股股票方式向非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入B公司股權(quán)70%的股權(quán),于當(dāng)日完成股權(quán)變更并辦理工商登記。購(gòu)入股票面值為5000萬(wàn)元,公允價(jià)值為14750萬(wàn)元。

B公司2015年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)信息為: 股東權(quán)益為16000萬(wàn)元,其中,股本為10000萬(wàn)元,資本公積為4000萬(wàn)元,盈余公積為600元,未分配利潤(rùn)為1400萬(wàn)元;

2015年1月1日B公司資產(chǎn)評(píng)估后,公允價(jià)變動(dòng)情況為:辦公大樓原值1000萬(wàn)元,按15年零殘值折舊,評(píng)估增值3000萬(wàn)元;存貨賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元,公允價(jià)值為11000萬(wàn)元;應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為1960萬(wàn)元,評(píng)估后的公允價(jià)值為1560萬(wàn)元。

B公司2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表信息為:股東權(quán)益總額為19150萬(wàn)元,其中股本為10000萬(wàn)元,資本公積為4000萬(wàn)元,其他綜合收益(可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)利得)150萬(wàn)元,盈余公積為1600萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為3400萬(wàn)元;2015年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為5250萬(wàn)元,當(dāng)年提取盈余公積為1000萬(wàn)元,年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2250萬(wàn)元,尚未支付;

合并日單個(gè)公司的賬務(wù)處理:

2015年1月1日,A公司作分錄,

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 14750

  貸:實(shí)收資本 5000

    資本公積 9750

B公司作分錄,

借:實(shí)收資本-原股東 7000

  貸:實(shí)收資本-A公司 7000

合并日合并報(bào)表時(shí)要進(jìn)行以下處理:

首先,要調(diào)整被投資企業(yè)公允價(jià)值變動(dòng)影響的所有者權(quán)益。2015年1月1日評(píng)估增值3600萬(wàn)元,為方便理解,則作調(diào)整分錄如下:

借:固定資產(chǎn) 3000

  貸:資本公積 2250

遞延所得稅負(fù)債 750

借:存貨 1000

  貸:資本公積 750

    遞延所得稅負(fù)債250

借:資本公積 300

  遞延所得稅資產(chǎn) 100

  貸:應(yīng)收賬款 400

調(diào)整后被投資企業(yè)資本公積為4000+2250+750-300=6700萬(wàn)元

然后,要將A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整。投資時(shí)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為16000萬(wàn)元,公允價(jià)值調(diào)整后被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18700萬(wàn)元。

采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額與實(shí)際支付的成本對(duì)價(jià)相比較,投資成本大的,不調(diào)長(zhǎng)投期股權(quán)投資的成本金額;投資成本小的,要按應(yīng)享有的被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,差額計(jì)入當(dāng)期損益。合并報(bào)表進(jìn)行該項(xiàng)調(diào)整時(shí),已跨年度的,差額(投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額)調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)。

本案例中,屬于投資時(shí)合并報(bào)表,則要將14750與18700*70%比較確定是否要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面成本。18700*70%=13090<14750,所以不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本,其中產(chǎn)生商譽(yù)14750-13090=1660萬(wàn)元;

接著,編制抵銷分錄。分錄如下:

借:實(shí)收資本 10000

  資本公積 6700

  盈余公積 600

  未分配利潤(rùn) 1400

  商譽(yù) 1660

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 14750

    少數(shù)股東權(quán)益 5610

2015年12月31日合并報(bào)表層面的處理。

2015年12月31日,B公司存貨全部對(duì)外銷售,應(yīng)收賬款按評(píng)估日確認(rèn)的金額收回,評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷。

首先,按購(gòu)買日評(píng)估價(jià)值調(diào)整被投資企業(yè)可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)

借:固定資產(chǎn) 3000

  存貨 1000

  遞延所得稅資產(chǎn) 100

  貸:應(yīng)收賬款 400

    遞所得稅負(fù)債 1000

    資本公積 2700

其次,按合并日被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整被投資企業(yè)B公司的未分配利潤(rùn)。

固定資產(chǎn)評(píng)估增值的部分調(diào)增折舊3000/15=200萬(wàn)元;

存貨銷售成本要調(diào)增1000萬(wàn)元

應(yīng)收賬款計(jì)提資產(chǎn)減值損失400萬(wàn)元,要剔除對(duì)本期損益的影響。

所在作分錄如下:

借:管理費(fèi)用-折舊費(fèi)用 200

  主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000

  應(yīng)收賬款 400

  貸:存貨 1000

    固定資產(chǎn)200

    資產(chǎn)減值損失400

調(diào)整后被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)為5250-200-1000+400=4450萬(wàn)元;

同時(shí),因?yàn)閼?yīng)收賬款壞賬已核銷,計(jì)提的遞延所得稅資產(chǎn)要轉(zhuǎn)回;存貨已對(duì)外全部銷售,計(jì)提的遞延所得稅負(fù)債要轉(zhuǎn)回;固定資產(chǎn)評(píng)估增值的3000萬(wàn)元中有200萬(wàn)元已實(shí)現(xiàn),要轉(zhuǎn)回對(duì)應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。作分錄如下:

借:遞延所得稅負(fù)債 300

  貸:遞延所得稅資產(chǎn) 100

    所得稅費(fèi)用 200

然后,按權(quán)益法調(diào)整A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

調(diào)整后被投資企業(yè)B公司的凈利潤(rùn)為4450+200=4650萬(wàn)元;

損益調(diào)整為4650*70%=3255萬(wàn)元;其他綜合收益調(diào)整為150*70%=105萬(wàn)元。

所以調(diào)整分錄如下:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 3255

        -其他綜合收益 105

  貸:投資收益 3255

    其他綜合收益 105

已宣告未發(fā)放的股利為2250*70%=1575萬(wàn)元,調(diào)整分錄為:

借:投資收益 1575

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 1575

接著,就抵銷母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益,抵銷分錄為:

借:實(shí)收資本 10000

  資本公積 6700

  其他綜合收益 150

  盈余公積 1600

  未分配利潤(rùn) 2800(4650+1400-3250)

  商譽(yù) 1660

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 14750

    長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 1680(3255-1575)

          -其他綜合收益 105

    少數(shù)股東權(quán)益 6375

最后,抵銷投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目

A公司對(duì)B公司的投資收益與B公司本年利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目的金額要進(jìn)行抵銷。B公司年末向股東分配現(xiàn)金股利2250萬(wàn)元,其中,A公司接受分配1575萬(wàn)元,少數(shù)股東接受分配675萬(wàn)元。抵銷分錄如下,

借:投資收益 3255(4650*70%)

  少數(shù)股東損益 1395(4650*30%)

  未分配利潤(rùn)-期初 1400

  貸:未分配利潤(rùn)-本年提取盈余公積 1000

         -本年利潤(rùn)分配 2250

         -年末 2800

母子公司間交叉持股的,對(duì)于母公司持有的子公司股權(quán),與通常合并抵銷處理相同;對(duì)于子公司持有母公司的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按子公司取是母公司股權(quán)日確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,將期轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫(kù)存股。對(duì)于子公司持有母公司股權(quán)所確認(rèn)的投資收益(利潤(rùn)分配或現(xiàn)金股利),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵銷處理;子公司將所持有的母公司股權(quán)分類為可供出售金融資產(chǎn)的,按照公允價(jià)值計(jì)量的,同時(shí)沖銷子公司累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)。

| 作者:盛老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)

本文是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校。
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