同一控制下控股合并會計處理

1、合并方個別報表長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量

（1）合并方長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量

參考《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資（2014修訂）》規(guī)定：

“第五條 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。”

如果被合并方存在合并財務(wù)報表，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方合并財務(wù)報表所有者權(quán)益為基礎(chǔ)確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

如果子公司按照改制時的資產(chǎn)、負(fù)債評估價值調(diào)整賬面價值的，母公司應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與支付對價的差額調(diào)整所有者權(quán)益

（2）同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價

同一控制下企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資，初始確認(rèn)時，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定，判斷是否應(yīng)就或有對價確認(rèn)預(yù)計負(fù)債或者確認(rèn)資產(chǎn)，以及應(yīng)確認(rèn)的金額。

確認(rèn)預(yù)計負(fù)債或資產(chǎn)的，該預(yù)計負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2、合并方編制合并日合并報表的處理

（1）同一控制下取得子公司，合并方在合并日需要編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并（2006）》規(guī)定：

“第九條 企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。

合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值計量。因被合并方采用的會計政策與合并方不一致，按照本準(zhǔn)則規(guī)定進行調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的賬面價值計量。

合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤。被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列項目反映。

合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。

編制合并財務(wù)報表時，參與合并各方的內(nèi)部交易等，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》處理。”

（2）合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債以賬面價值并入合并報表，合并方和被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易抵銷。

同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在。在合并資產(chǎn)負(fù)債上，對被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）轉(zhuǎn)入留存收益（恢復(fù)被抵銷的留存收益，以合并方資本公積貸方余額為限）。

①將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷，合并日抵銷分錄如下：

借：股本（實收資本）

       資本公積

       其他綜合收益

       盈余公積

       未分配利潤

       貸：長期股權(quán)投資

              少數(shù)股東權(quán)益

②同一控制下企業(yè)合并中按一體化存續(xù)原則，恢復(fù)被抵銷的留存收益，以合并方資本公積貸方余額為限。

借：資本公積

       貸：盈余公積

              未分配利潤

（3）編制合并利潤表，應(yīng)該包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤，雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財務(wù)報表的原則進行抵銷。

為了幫助企業(yè)的會計信息使用者了解合并利潤表中凈利潤的構(gòu)成，發(fā)生在同一控制下企業(yè)合并的當(dāng)期，合并方在合并利潤表中“凈利潤”項下應(yīng)單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目，反映因同一控制下企業(yè)合并規(guī)定的編表原則，導(dǎo)致由于該項企業(yè)合并

（4）編制合并現(xiàn)金流量表，與編制合并利潤表原則相同。

合并會計報表一直是會計工作中的一個難點，以上內(nèi)容是網(wǎng)校答疑老師根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則和應(yīng)用指南給大家整理的一些同一控制下控股合并會計處理內(nèi)容。

其實，不管是同一控制下企業(yè)合并業(yè)務(wù)，還是非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，涉及的合并日和購買日合并會計報表的編制，合并后連續(xù)編制合并會計報表的編制，內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)的抵銷，存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷，遞延所得稅的確認(rèn)，債權(quán)債務(wù)的抵銷，增加子公司，處置子公司，從少數(shù)股東購買子公司股權(quán)，這些重點業(yè)務(wù)都是實務(wù)工作的難點和痛點，為了解決這些疑難問題，正保會計網(wǎng)校&正保財稅給大家準(zhǔn)備了“疫情影響下合并會計報表編制及調(diào)賬能力升級秘鑰”專題課，希望大家提前準(zhǔn)備好自己的問題，帶著問題來學(xué)習(xí)，跟老師互動，相信一定讓您受益匪淺。

 | 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）