熱點聚焦!最新融資租賃業(yè)務(wù)政策分析都在這里
融資租賃服務(wù),屬于租賃服務(wù)的一種,是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的租賃活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人,合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人,承租人只擁有使用權(quán),合同期滿付清租金后,承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物,以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人,均屬于融資租賃。
按照標(biāo)的物的不同,融資租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)。
需要注意的是融資性售后回租業(yè)務(wù)屬于貸款服務(wù),不屬于租賃服務(wù)。
因最近經(jīng)常有會員咨詢?nèi)谫Y租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)稅收政策問題,為了便于大家學(xué)習(xí)方便,老顧把把融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)涉及的現(xiàn)行政策分稅給大家梳理了一些,以方便財稅會員朋友查閱學(xué)習(xí)。
一、增值稅方面
1、銷售額
(1)融資租賃服務(wù):經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人,提供融資租賃服務(wù),以取得的全部價款和價外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
融資租賃業(yè)務(wù)取得的收入按照租賃服務(wù)交增值稅。
(2)融資性售后回租服務(wù):經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人,提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部價款和價外費(fèi)用(不含本金),扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。
融資性售后回租業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。但是對于試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。
融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為,不屬于增值稅征收范圍,不征收增值稅。
文件依據(jù):
①財稅[2016]36號附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定。
②國家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》
2、稅率
一般納稅人提供融資租賃服務(wù):
采用不動產(chǎn)融資租賃,一般計稅方法的適用稅率9%;
有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù),一般計稅辦法適用稅率為13%;
一般納稅人提供融資性售后回租服務(wù),采用一般計稅方法的適用稅率6%.
文件依據(jù):財稅[2016]36號附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法。
二、企業(yè)所得稅方面
需要關(guān)注的是融資性售后回租業(yè)務(wù)的特殊規(guī)定:
根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)中,承租人出售資產(chǎn)的行為,不確認(rèn)為銷售收入,對融資性租賃的資產(chǎn),仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間,承租人支付的屬于融資利息的部分,作為企業(yè)財務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。
文件依據(jù):國家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》
三、印花稅方面
對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同(含融資性售后回租),統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目,按萬分之零點五的稅率計稅貼花。
但是需要注意的是:在融資性售后回租業(yè)務(wù)中,對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同,不征收印花稅。
文件依據(jù):財稅[2015]144號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知
四、契稅方面
對金融租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù),承受承租人房屋、土地權(quán)屬的,照章征稅。
對售后回租合同期滿,承租人回購原房屋、土地權(quán)屬的,免征契稅。
文件依據(jù):財稅[2012]82號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知
| 作者:老顧(正保會計網(wǎng)校答疑專家)
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