實(shí)習(xí)生報酬扣繳涉稅的問題辨析

企業(yè)接收在校學(xué)生實(shí)習(xí)，給付學(xué)生的實(shí)習(xí)費(fèi)用，怎么扣繳個稅？是否要開具發(fā)票才能在所得稅稅前扣除？

有人說，在校實(shí)習(xí)學(xué)生在公司工作中是按員工管理的，與企業(yè)存在雇傭關(guān)系，所以應(yīng)當(dāng)按“工資薪金”扣繳個稅；

有人說，實(shí)習(xí)生工資不屬于工資范疇，在校學(xué)生實(shí)習(xí)與用人單位簽訂的是勞務(wù)合同(實(shí)習(xí)協(xié)議),實(shí)際上是一種臨時的勞務(wù)關(guān)系，而且公司不會為實(shí)習(xí)生繳納社保，所以應(yīng)當(dāng)按“勞務(wù)報酬”扣繳個稅。

到底怎么認(rèn)定，下面我們就從各個角度來分析。

教職成【2016】3號：職業(yè)學(xué)校應(yīng)當(dāng)會同實(shí)習(xí)單位共同組織實(shí)施學(xué)生實(shí)習(xí)。

學(xué)生參加跟崗實(shí)習(xí)、頂崗實(shí)習(xí)前，職業(yè)學(xué)校、實(shí)習(xí)單位、學(xué)生三方應(yīng)簽訂實(shí)習(xí)協(xié)議。協(xié)議文本由當(dāng)事方各執(zhí)一份。未按規(guī)定簽訂實(shí)習(xí)協(xié)議的，不得安排學(xué)生實(shí)習(xí)。

職業(yè)學(xué)校必須切實(shí)履行學(xué)生實(shí)習(xí)管理的主體責(zé)任，不得通過中介機(jī)構(gòu)或有償代理組織、安排和管理學(xué)生實(shí)習(xí)工作。

所以，企業(yè)聘用在校實(shí)習(xí)生時，應(yīng)當(dāng)是征得學(xué)校的同意，在實(shí)習(xí)過程中，學(xué)校也具有履行實(shí)習(xí)管理的主體責(zé)任。從這個角度來講，企業(yè)對實(shí)習(xí)生和員工的管理還是不能等同的。實(shí)習(xí)生首先是學(xué)生，在企業(yè)工作有“兼職”的性質(zhì)。

根據(jù)國稅函【2005】382號：個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅

另外，參考企業(yè)聘用退休人員的規(guī)定《家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函【2006】526號）：“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保（根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第27號取消社保的要求）、培訓(xùn)及其他待遇；

實(shí)習(xí)學(xué)生與企業(yè)簽訂的實(shí)習(xí)協(xié)議一般不可以超過6個月，沒有持續(xù)的勞務(wù)關(guān)系；實(shí)習(xí)生因事假、病假、休假等原因不能出勤時，一般是沒有基本報酬的；還有其他待遇，實(shí)習(xí)生與職工也不會完全相同。

所以實(shí)習(xí)生與實(shí)習(xí)公司間的關(guān)系與公司與員工的雇傭關(guān)系還是不同的。

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)【1994】089號）第十九條：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得由是個人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。”

沒有存在雇傭關(guān)系的勞務(wù)，屬于獨(dú)立勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報酬計(jì)繳個稅；

另外，再參考統(tǒng)制字[1990]1號《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》，實(shí)習(xí)生補(bǔ)貼不屬于工資、薪金的范圍，不應(yīng)當(dāng)屬于工資薪金制度規(guī)范的內(nèi)容。所以，在企業(yè)所得稅稅前不可以作為工資薪金扣除，而應(yīng)當(dāng)按相關(guān)規(guī)定取得合規(guī)票據(jù)作為扣除的憑證。

| 作者：盛老師（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）