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上市公司轉(zhuǎn)增股本和分紅,自然人股東是否交稅?

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2022/03/01 15:20:14 字體:

在一個(gè)年度結(jié)束后,有些上市公司會(huì)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況,進(jìn)行轉(zhuǎn)股或分紅,那么對(duì)于持有這些上市公司股票的自然人股東來(lái)說(shuō),是否會(huì)涉及繳納個(gè)稅呢?下面我們具體分析一下。


1、上市公司轉(zhuǎn)增股本


對(duì)于上市公司作出轉(zhuǎn)股的方案,需要具體分析是用什么項(xiàng)目轉(zhuǎn)股。

1.1以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增
參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào))規(guī)定,加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理,對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的,要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目,依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。


現(xiàn)行的具體政策是指:
(1)國(guó)稅函〔1998〕289號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額,不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分,應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。
(2)國(guó)稅函〔1998〕333號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》
青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本,實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此,依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))精神,對(duì)屬于個(gè)人股東分得再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過(guò)后代扣代繳。
因此,上市公司用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額,應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。
(3)國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》
股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí),以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股),應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額,按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
1.2股票溢價(jià)發(fā)行形成的其他資本公積轉(zhuǎn)增
這種情況下,自然人股東是不用交個(gè)稅的。
參考國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》規(guī)定,股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個(gè)人所得,不征收個(gè)人所得稅。上述的國(guó)稅函〔1998〕289號(hào) 對(duì)此有明確。



   

2、上市公司現(xiàn)金分紅


依據(jù)《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定,利息、股息、紅利所得,是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得,適用比例稅率,稅率為百分之二十。
另參考《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2015〕101號(hào))規(guī)定,個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票,持股期限超過(guò)1年的,股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅;個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票,持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的,其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
因此,如果上市公司是采用現(xiàn)金方式分紅的,那么個(gè)人應(yīng)該按規(guī)定繳納個(gè)稅。持股時(shí)間符合規(guī)定條件的,可以享受減免稅優(yōu)惠。
如果是持有新三板掛牌公司的股份,自然人股東取得現(xiàn)金分紅,參考《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)公告2019年第78號(hào))規(guī)定,持股時(shí)間符合規(guī)定條件的,也可以享受減免稅優(yōu)惠。
對(duì)于自然人股東投資北交所上市公司,取得的現(xiàn)金分紅,涉及的個(gè)人所得稅,暫按照現(xiàn)行新三板適用的稅收規(guī)定執(zhí)行。


作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)

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