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股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的兩個問題的所得稅處理，經(jīng)常會遇到

2017-05-08 16:26 來源：正保會計網(wǎng)校　　我要糾錯 | 打印 | 大 | 中 | 小

之前，老顧給大家介紹了居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)、自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的所得稅處理相關(guān)政策和實務(wù)處理，今天給大家介紹一下跟股權(quán)處置相關(guān)的其他兩個問題涉及的所得稅處理。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的處理

在企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入小于股權(quán)的原計稅基礎(chǔ)時，就會出現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。對于居民企業(yè)來說，應(yīng)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號）規(guī)定處理，即企業(yè)對外進行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。

在國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）中規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。其中企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，應(yīng)將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。那么關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失申報稅前扣除，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)應(yīng)該準備哪些資料呢？一般來說企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：

1、股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；

2、被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

3、工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；

4、政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；

5、被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

6、被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

7、企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；

8、會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

其中，被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

對于企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)而發(fā)生的損失也準予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。

二、投資方撤回或減少投資的稅務(wù)處理