股權(quán)激勵(lì)，是指《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》中規(guī)定的上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工（以下簡稱激勵(lì)對(duì)象）進(jìn)行的長期性激勵(lì)，目的是為了換取激勵(lì)對(duì)象提供的服務(wù)。。股權(quán)激勵(lì)實(shí)行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。

上市公司以本公司股票為標(biāo)的，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)，在會(huì)計(jì)核算上，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

下面以一個(gè)案例來說明一下會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。

甲公司是境內(nèi)上交所的一家上市公司，2015年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，同時(shí)約定這些管理人員從2015年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價(jià)格購買100股公司股票。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為18元/股。

第一年有20名管理人員離職，甲公司估計(jì)三年中離開公司的人員比例將達(dá)到20%，第二年有10名人員離職，甲公司將估計(jì)的離職比例修正為15%，第三年有15名人員離職。

每年的費(fèi)用計(jì)算參考如下：

一、會(huì)計(jì)處理參考如下：

1、2015年1月1日，授予日不做賬務(wù)處理。

2、2015年12月31日

借：管理費(fèi)用 96000

　　貸：資本公積-其他資本公積 96000

3、2016年12月31日

借：管理費(fèi)用 108000

　　貸：資本公積-其他資本公積 108000

4、2017年12月31日

借：管理費(fèi)用 75000

　　貸：資本公積-其他資本公積 75000

5、假設(shè)全部155名管理人員在2018年12月31日行權(quán)，甲公司股票面值1元/股

借：銀行存款 77500

　　資本公積-其他資本公積 279000

　　貸：股本 15500

　　　　資本公積-股本溢價(jià) 341000

二、企業(yè)所得稅處理

參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）規(guī)定：

對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

依據(jù)此規(guī)定，上述案例中，甲公司2015、2016、2017三個(gè)年度中，會(huì)計(jì)核算上確認(rèn)的費(fèi)用96000、108000、75000應(yīng)該在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增處理。2018年，管理人員行權(quán)后，甲公司可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出在稅前扣除。

｜作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）