股權(quán)激勵，是指《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》中規(guī)定的上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工（以下簡稱激勵對象）進(jìn)行的長期性激勵，目的是為了換取激勵對象提供的服務(wù)。。股權(quán)激勵實行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。
上市公司以本公司股票為標(biāo)的，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價，在會計核算上，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積。對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動。對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬。
下面以一個案例來說明一下會計處理和稅務(wù)處理。
甲公司是境內(nèi)上交所的一家上市公司，2015年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，同時約定這些管理人員從2015年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價格購買100股公司股票。該期權(quán)在授予日的公允價值為18元/股。
第一年有20名管理人員離職，甲公司估計三年中離開公司的人員比例將達(dá)到20%，第二年有10名人員離職，甲公司將估計的離職比例修正為15%，第三年有15名人員離職。
每年的費用計算參考如下：
一、會計處理參考如下：
1、2015年1月1日，授予日不做賬務(wù)處理。
2、2015年12月31日
借：管理費用 96000
貸：資本公積-其他資本公積 96000
3、2016年12月31日
借：管理費用 108000
貸：資本公積-其他資本公積 108000
4、2017年12月31日
借：管理費用 75000
貸：資本公積-其他資本公積 75000
5、假設(shè)全部155名管理人員在2018年12月31日行權(quán)，甲公司股票面值1元/股
借：銀行存款 77500
資本公積-其他資本公積 279000
貸：股本 15500
資本公積-股本溢價 341000
二、企業(yè)所得稅處理
參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）規(guī)定：
對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
依據(jù)此規(guī)定，上述案例中，甲公司2015、2016、2017三個年度中，會計核算上確認(rèn)的費用96000、108000、75000應(yīng)該在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時做納稅調(diào)增處理。2018年，管理人員行權(quán)后，甲公司可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出在稅前扣除。
｜作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）
