【問題】

企業(yè)購入超市、加油站等預付卡，取得了銷售方開具的增值稅普通發(fā)票，發(fā)票內容為預付卡銷售和充值。該項支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

【答復】

根據(jù)總局公告2016年第53號第三條規(guī)定，“（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。……（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。”

因此，企業(yè)購卡后未使用的，不得進行稅前扣除；購卡后使用的，在使用時相應結轉成本、費用進行稅前扣除。比如，用卡購買貨物或服務的，憑購卡發(fā)票復印件和購物清單入賬，按有關規(guī)定稅前扣除；用于職工福利的，憑購卡發(fā)票復印件、職工領卡簽名記錄、代扣代繳個人所得稅憑據(jù)等入賬，按有關規(guī)定稅前扣除；用于業(yè)務招待的，憑購卡發(fā)票復印件、其他證明業(yè)務真實性的相關資料入賬，按有關規(guī)定稅前扣除。