國(guó)家關(guān)于雄安新區(qū)的“千年大計(jì)”甫一發(fā)布，引起了各界熱烈反應(yīng)，特別是工商企業(yè)界。已經(jīng)有多家央企表態(tài)響應(yīng)國(guó)家政策，準(zhǔn)備搬遷至雄安新區(qū)，這一決策不可避免會(huì)涉及企業(yè)所得稅如何處理的問(wèn)題，其中4個(gè)事項(xiàng)值得計(jì)劃或正在開(kāi)展政策性搬遷的企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注：

一、何種搬遷情形屬于“政策性搬遷”?

《關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“40號(hào)公告”)第3條規(guī)定：“企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷”，并列舉了國(guó)防外交需要、公共基礎(chǔ)設(shè)施需要、公共事業(yè)需要、保障性安居工程需要和舊城區(qū)改建需要5種具體情形和兜底條款。因此，如果不是為公共利益需要，例如是出于靠近原料產(chǎn)地或市場(chǎng)、人工成本、能源動(dòng)力等商業(yè)原因?qū)嵤┌徇w，則不適用40號(hào)公告第15條“企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算”的特殊處理方式，其搬遷中取得收入和發(fā)生損失按一般企業(yè)所得稅原則計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

二、搬遷完成年度如何確定?

搬遷完成年度是40號(hào)公告提出一個(gè)重要概念。該公告第16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅”。因此如何確定搬遷完成年度決定了何時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。按40號(hào)公告規(guī)定，詳細(xì)規(guī)則為：

1.從搬遷開(kāi)始，5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年度)任何一年完成搬遷的;

2.從搬遷開(kāi)始，搬遷時(shí)間滿5年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度，例如某企業(yè)從搬遷開(kāi)始已滿5年仍未完成，則第5年視為搬遷完成年度;

3.為防止企業(yè)故意遷延搬遷完成年度以遞延納稅義務(wù)，如果搬遷規(guī)劃已基本完成，或者當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上的，視該年度為搬遷完成年度;

4.企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開(kāi)始搬遷的年度計(jì)算。例如某企業(yè)2016年開(kāi)始搬遷時(shí)未停止生產(chǎn)，2017年才停產(chǎn)，則搬遷年度應(yīng)從2016年而非2017年起算。

三、企業(yè)怎樣選擇搬遷損失的處理方法?

如果搬遷發(fā)生損失，按40號(hào)公告第18條規(guī)定，有兩種處理方法，一是在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除;二是自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。前一種方法可以一次扣除，但如果形成虧損需要受到5年法定彌補(bǔ)期限的限制，因此適用于預(yù)期未來(lái)盈利能力較強(qiáng)，能夠足額彌補(bǔ)虧損的企業(yè);后一種方法分3年扣除，如果某年扣除后應(yīng)納稅所得額大于0，可能會(huì)比前一種發(fā)票提前交稅，但是如果形成虧損，彌補(bǔ)期限跨度較長(zhǎng)，因此適用于已有大額待彌補(bǔ)虧損或預(yù)期盈利能力較差的企業(yè)。

四、怎樣理解關(guān)于從法定虧損彌補(bǔ)年度中減除停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度的規(guī)定?

企業(yè)所得稅法定虧損彌補(bǔ)年度為5年，考慮到政策性搬遷企業(yè)在搬遷過(guò)程中可能處于停產(chǎn)狀態(tài)，不可能產(chǎn)生用于彌補(bǔ)虧損的應(yīng)納稅所得額，仍然按5年期限彌補(bǔ)虧損有失公平，因此40號(hào)公告允許由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的企業(yè)，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除。例如，某企業(yè)2012年發(fā)生虧損，按規(guī)定應(yīng)在2017年之前彌補(bǔ)，但2013-2016年因發(fā)生政策性搬遷而停產(chǎn)，則可以從5年期限中減除搬遷年度次年(2014年)至搬遷完成年度前一年(2015年)，該企業(yè)此項(xiàng)虧損實(shí)際可以在2019年之前彌補(bǔ)。

需要注意，如果邊搬遷，邊生產(chǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)在搬遷中仍然產(chǎn)生可彌補(bǔ)虧損的應(yīng)納稅所得額，因此仍然應(yīng)嚴(yán)格按照5年法定期限彌補(bǔ)虧損，而不能從中減除搬遷期間所跨年度。

| 來(lái)源：滄州國(guó)稅