企業(yè)注銷前，你不得不知的幾個稅收要點

來源: 廣東地稅編輯： 2017/01/16 16:20:26　字體：大小

近期國家工商行政管理總局發(fā)布《關于全面推進企業(yè)簡易注銷登記改革的指導意見》，自2017年3月1日起，將在全國范圍內(nèi)全面實行企業(yè)簡易注銷登記改革。該項改革進一步簡化了注銷登記程序，并利用國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的信用公示功能促使企業(yè)注重自我信用維護。簡易注銷登記制度并不是“放”而不“管”，而是在簡化稅務機關審批程序的同時，對納稅人自身在注銷階段的稅收管理提出了更高的要求。本文分析了企業(yè)注銷階段需要重點關注的四個方面的問題，并列示了注銷清稅前需要清理的事項清單，以期能夠幫助您更好地做好注銷階段的稅收管理，防范稅收風險。

一、注銷階段股東涉稅事項有哪些？

政策一：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第五十五條規(guī)定：“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。”

案例一

某有限責任公司A公司投資的D貿(mào)易公司清算注銷，收回貨幣剩余資產(chǎn)500萬元。對D貿(mào)易公司投資的原始計稅基礎為400萬元，占有30%股權；清算注銷后，D貿(mào)易公司累計未分配利潤和累計盈余公積為200萬元。

案例分析：根據(jù)國家稅務總局公告2011年第34號文件，A公司收回的500萬元貨幣剩余資產(chǎn)中，400萬元應當確認為投資收回，60（200*30%）萬元應當確認為股息所得（符合條件的可以免稅），40（500-400-60）萬元確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。法人股東在進行企業(yè)所得稅申報的時候注意按上述文件的要求分段處理。

政策二：《財政部國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）：“二、關于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。”

《關于個人所得稅若干業(yè)務問題的通知》（穗地稅發(fā)[2004]64號）第十五條規(guī)定：“關于個人投資者興辦的有限責任公司稅后利潤征稅問題對于全部或者部分由個人投資者興辦的有限責任公司，在申請注銷辦理稅務清算時，其結(jié)余的盈余公積以及未分配利潤，在依法彌補企業(yè)累計未彌補的虧損之后，應按個人投資者的出資比例計算分配個人投資者的所得，按’利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅。”

案例二

某有限責任公司C公司2013年2月借給股東D 10萬元，同年10月兩個股東D和E（各控股50%，初始投資成本各10萬元）一致同意停止生產(chǎn)經(jīng)營，并同意將企業(yè)注銷。2013年10月資產(chǎn)負債表顯示所有者權益合計170萬元，其中注冊資本20萬元，資本公積為0，盈余公積50萬元，未分配利潤100萬元。

案例分析：D股東在2013年10月仍借款未還，同時企業(yè)已經(jīng)進入注銷階段，根據(jù)財稅[2003]158號的相關規(guī)定，應當將10萬元借款作為股息、紅利所得繳納個人所得稅。同時，其留存收益150萬元未做分配，D和E應當就未分配的150萬元留存收益按照股息、紅利所得繳納個人所得稅。在注銷審核時，對于其他應收款等往來款項應當重點關注，防止出現(xiàn)未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的情況。

二、注銷前企業(yè)所得稅申報有哪些注意事項？

《國家稅務總局關于企業(yè)清算所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕684號）規(guī)定：“一、企業(yè)清算時，應當以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及其應納所得稅。企業(yè)應當自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務機關報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結(jié)清稅款。”

案例一

A有限責任公司2015年4月結(jié)束生產(chǎn)經(jīng)營，并在4月至5月之間開展清算，同時于2015年5月底向稅務機關遞交了注銷申請。

案例分析：該企業(yè)在注銷前應當做好三項工作，一是2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報，二是2015年1月至辦理注銷前的企業(yè)所得稅匯算清繳申報，三是就清算所得申報繳納企業(yè)所得稅。許多企業(yè)認為只要辦理了注銷階段的企業(yè)所得稅匯算清繳就可以了，往往忽視漏報了企業(yè)所得稅清算申報。

政策二：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828）規(guī)定：“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。”

案例二

企業(yè)B于2014年1月終止生產(chǎn)經(jīng)營，之后一直沒有業(yè)務收入，于2016年2月提出稅務登記注銷申請。該企業(yè)在2013年2月之前年收入額近2000萬，同時具有自開營業(yè)稅發(fā)票資格。2013年底資產(chǎn)負債表顯示企業(yè)有固定資產(chǎn)9.8萬元，企業(yè)提出注銷申請時資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)金額為零。

案例分析：在征管實踐中，企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營以后仍存續(xù)了很長時間才注銷的情況極為普遍。稅務機關對B企業(yè)進行稅收檢查的時候發(fā)現(xiàn)，9.8萬元的固定資產(chǎn)主要組成是電腦以及家私等，企業(yè)在停止生產(chǎn)經(jīng)營后將其送給了職工以及股東，因此至注銷時資產(chǎn)負債表顯示固定資產(chǎn)金額為零。當發(fā)生上述將資產(chǎn)已送給他人的情況時，如屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；如屬于外購的且符合相關條件的，要按照相關規(guī)定的處理原則確認收入。

三、注銷前有哪些其他可能忽視的涉稅細節(jié)？

政策一：《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條規(guī)定：“下列憑證為應納稅憑證：

（一）購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質(zhì)的憑證：

（二）產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)；

（三）營業(yè)帳簿；（四）權利、許可證照；（五）經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”

案例一：

某貿(mào)易公司A成立于2011年2月，期間有少量業(yè)務發(fā)生，于2016年申請注銷稅務登記。

案例分析：企業(yè)成立后通常有以下涉及印花稅的行為，一是購買房產(chǎn)或者租賃房產(chǎn)行為，二是登記注冊資本行為，三是設置賬簿的行為。因此在注銷階段，無論企業(yè)業(yè)務量的大小，都要注意企業(yè)是否為上述應稅憑證貼花。

政策二：《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權所有人繳納。產(chǎn)權屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。”

案例二

某國有企業(yè)成立于90年代，經(jīng)查詢稅務機關征收系統(tǒng)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2001年至2005年繳納了房產(chǎn)稅和土地使用稅，2006年至今無房產(chǎn)稅和土地使用稅申報記錄，也未發(fā)現(xiàn)其繳納了不動產(chǎn)銷售相關的稅費。該國有企業(yè)近幾年無業(yè)務收入?，F(xiàn)向稅務機關申請稅務登記注銷。

案例分析：許多國有集團企業(yè)資產(chǎn)管理相對混亂，集團內(nèi)互用資產(chǎn)的情況比較突出，在注銷時財務經(jīng)辦人員也未著重對資產(chǎn)進行清理。上述案例中，稅務機關發(fā)現(xiàn)該國有企業(yè)名下存在幾套房產(chǎn)，該房產(chǎn)近十年來由子公司使用。由于名下仍有不動產(chǎn)未處理，因此稅務機關對其注銷申請作出不予同意的回復。對于名下不動產(chǎn)較多的老國企以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在注銷前應當?shù)絿练抗懿块T查冊，將不動產(chǎn)情況盤查清楚然后再申請稅務登記注銷。

四、企業(yè)注銷后賬簿等涉稅資料的保存應特別注意什么？

政策一：《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(國務院令第362號)第二十九條規(guī)定：“賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。” 因此，賬簿等涉稅資料應當保存10年，不得擅自銷毀。

案例一

B公司的主管稅務機關在開展2016年度企業(yè)所得稅后續(xù)管過程中，發(fā)現(xiàn)B公司有一筆100萬的應付賬款長期掛賬，經(jīng)核實該筆應付賬款是B公司欠A公司的勞務費，經(jīng)查詢征管系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)A公司已經(jīng)注銷。主管稅務機關以該筆應付賬款已無法支付為由，要求調(diào)增B公司應納稅所得額100萬元。故B公司聯(lián)系A公司的法人代表，要求A公司開具100萬的勞務費發(fā)票，并同意收到發(fā)票后將款項支付給A公司。A公司表示雖然未開具發(fā)票，但是當時已經(jīng)就勞務費繳納了營業(yè)稅以及企業(yè)所得稅，由于賬簿憑證已經(jīng)銷毀，故在前臺代開發(fā)票的時候主管稅務機關仍要求其補繳與勞務費相關的稅費以及滯納金。

案例分析：許多企業(yè)并沒有完全意識到注銷后賬簿等涉稅資料保管的重要性，在企業(yè)注銷后一般都沒有妥善保管這些涉稅資料。案例中，雖然A公司已經(jīng)就100萬的勞務費繳納了流轉(zhuǎn)稅及附加和企業(yè)所得稅，但是由于賬簿憑證的缺失，主管稅務機關在為其代開發(fā)票的時候無法確認其是否已經(jīng)繳納相關稅費，而要求A公司再次補繳相關稅費并征收滯納金。通過案例可以看到，對于存在債權債務關系未結(jié)清的企業(yè)，保存好賬簿等涉稅資料尤其重要。

政策二：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號），對于符合特殊性重組的公司分立，“3.被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。”

案例二

某國有C集團企業(yè)通過合并、分立、產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換等多種方式盤活資產(chǎn)，完成“僵尸企業(yè)”出清重組工作任務。C集團企業(yè)對注銷企業(yè)的涉稅資料進行了有效保管。

案例分析：由于被合并分立企業(yè)的部分涉稅事項，如被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額，合并分立中涉及土地增值稅的土地房屋的原賬面價值等，會對新成立的企業(yè)產(chǎn)生涉稅影響，稅務機關可能也會對被分立企業(yè)的相關賬務加以關注，如果涉稅資料過早被銷毀，會產(chǎn)生不必要的涉稅爭議。

附：企業(yè)注銷前需要清理的事項清單

（1）違法違章信息（到違法違章信息所在主管國稅/地稅稅務機關的辦稅服務廳辦理清理）

（2）出口退（免）稅清算（已辦理出口退（免）稅備案的納稅人需到主管國稅稅務機關的辦稅服務廳受理）

（3）土地增值稅納稅人未完成土地增值稅清算（到主管地稅稅務機關的所屬稅源管理部門受理）

（4）繳銷防偽稅控設備（到主管國稅稅務機關的辦稅服務廳受理）

（5）《企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單》的核銷（到主管國稅稅務機關的辦稅服務廳清理）

（6）《外出經(jīng)營稅收管理證明》的核銷（到主管國稅/地稅稅務機關的辦稅服務廳清理）

（7）納稅人欠繳稅款的清理（到稅款征收所屬主管國稅/地稅稅務機關的辦稅服務廳受理）

（8）納稅人多繳（包括預繳、應退未退）稅款的清理（到稅款所屬主管國稅/地稅稅務機關的辦稅服務廳受理）

（9）納稅人欠繳社保費的清理（到主管地稅稅務機關的辦稅服務廳受理）

（10）發(fā)票繳銷（到主管國稅稅務機關的辦稅服務廳受理）

（11）繳納社保費單位繳費人減員（減剩法定代表人）清理（電子稅務局辦理或到主管地稅稅務機關的辦稅服務廳辦理）