河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答

　　一、關(guān)于我省營(yíng)改增營(yíng)業(yè)稅發(fā)票過(guò)渡銜接問(wèn)題

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過(guò)2016年8月31 日。

　　據(jù)此，營(yíng)改增之后，我省營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票，按以下原則掌握：（一）試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取的地方稅務(wù)局監(jiān)制的景點(diǎn)門(mén)票（含企業(yè)冠名發(fā)票）、“河北省高速公路聯(lián)網(wǎng)收費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票”和“河北省路橋通行費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票”可繼續(xù)使用至2016年8月31日，納稅人應(yīng)于2016年9月30日前至主管地稅機(jī)關(guān)辦理已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票的驗(yàn)票及空白發(fā)票的繳銷(xiāo)手續(xù)。除上述發(fā)票外的其他發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，納稅人于2016年7月31日前至主管地稅機(jī)關(guān)辦理已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票的驗(yàn)票及空白發(fā)票的繳銷(xiāo)手續(xù)。

　�。ǘ�）納稅人確有需要延用地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制發(fā)票的，應(yīng)提供經(jīng)地稅部門(mén)確認(rèn)的發(fā)票結(jié)存信息，至主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理發(fā)票延期使用手續(xù)。

　　二、關(guān)于營(yíng)改增后地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票范圍問(wèn)題

　　營(yíng)改增后，地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票范圍為：（一）符合自開(kāi)增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可依申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。即月銷(xiāo)售額3 萬(wàn)元以上（或按季納稅的，季銷(xiāo)售額9 萬(wàn)元以上）的小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，地稅機(jī)關(guān)只能為其代開(kāi)“專(zhuān)用發(fā)票”。

　�。ǘ�）不符合自開(kāi)增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，可依申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。即月銷(xiāo)售額3 萬(wàn)元以下（或按季納稅的，季銷(xiāo)售額9 萬(wàn)元以下）的小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，地稅機(jī)關(guān)可以為其代開(kāi)“專(zhuān)用發(fā)票”或“普通發(fā)票”。

　�。ㄈ�）其他個(gè)人（也就是自然人）銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或出租不動(dòng)產(chǎn)（包括住房），可依申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。即自然人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)（包括住房）或出租不動(dòng)產(chǎn)（包括住房），地稅機(jī)關(guān)可以為其代開(kāi)“專(zhuān)用發(fā)票”或“普通發(fā)票”。

　　（四）屬于下列情形之一的，地稅機(jī)關(guān)不得代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能代開(kāi)增值稅普通發(fā)票：1.向其他個(gè)人（也就是自然人）銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或出租不動(dòng)產(chǎn)。也就是說(shuō)，買(mǎi)房人或承租人是自然人的，不得代開(kāi)“專(zhuān)用發(fā)票”。

　　2.銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或出租不動(dòng)產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的。也就是說(shuō)，免稅不得代開(kāi)“專(zhuān)用發(fā)票”。

　　（五）地稅局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，需通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具。

　　三、在機(jī)構(gòu)所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時(shí)，是否需要在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購(gòu)買(mǎi)稅控設(shè)備、開(kāi)具發(fā)票？

　　在機(jī)構(gòu)所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時(shí)，如持機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理報(bào)驗(yàn)登記的，回機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)具發(fā)票，不需在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購(gòu)買(mǎi)稅控設(shè)備開(kāi)具發(fā)票；如超過(guò)規(guī)定期限，在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記的，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購(gòu)買(mǎi)稅控設(shè)備，領(lǐng)取開(kāi)具發(fā)票。

　　發(fā)生上述業(yè)務(wù)的自開(kāi)票小規(guī)模納稅人，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

　　四、開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票票面欄次無(wú)法滿(mǎn)足開(kāi)具需求的，如何填寫(xiě)？

　　納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)需要，開(kāi)具發(fā)票時(shí)需要注明的信息，發(fā)票票面無(wú)相應(yīng)欄次的，可在發(fā)票備注欄注明。增值稅發(fā)票備注欄可容納230個(gè)字符或115個(gè)漢字。

　　五、增值稅普通發(fā)票購(gòu)買(mǎi)方信息如何填列？

　　開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方為已辦理稅務(wù)登記納稅人時(shí)，購(gòu)買(mǎi)方信息欄內(nèi)容應(yīng)填寫(xiě)齊全，不得漏項(xiàng)；當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方為未辦理稅務(wù)登記的行政事業(yè)單位時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)購(gòu)方名稱(chēng)、地址，其他項(xiàng)目可不填；當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方為其他個(gè)人時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方名稱(chēng)，其他項(xiàng)目可不填。

　　六、哪些情形不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？

　�。ㄒ唬┫蛳�費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的。

　　（二）適用免征增值稅規(guī)定的，國(guó)有糧食企業(yè)除外。

　　（三）提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　�。ㄋ模┨峁┞糜畏�務(wù)，選擇差額扣除的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)部分不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

　�。ㄎ澹┙鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓。

　�。�六）有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷(xiāo)售額時(shí)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

　　七、餐飲行業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品能否計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）中明確規(guī)定：餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。允許使用收購(gòu)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額只限于收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。

　　八、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規(guī)定的？

　　按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）第四十五條的規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如下：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　�。ǘ�）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　�。ㄋ模┘{稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　九、哪些營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人可以適用1個(gè)季度的納稅期限？

　　按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

　　十、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎？

　　按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

　　十一、提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)應(yīng)按照什么征稅？

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。2016年5月1日后簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，適用于貸款服務(wù)的稅收政策。

　　十二、無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按何稅目繳納增值稅？

　　《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　十三、不得抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生用途改變用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

　　十四、不征收增值稅項(xiàng)目包括什么？

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，下列項(xiàng)目不征收增值稅：（一）根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)。

　�。ǘ�）存款利息。

　　（三）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

　　（四）房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金。

　　（五）在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

　　值得注意的是，增值稅一般納稅人發(fā)生不征收增值稅項(xiàng)目，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出處理。

　　十五、關(guān)于混合銷(xiāo)售界定的問(wèn)題

　　一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。對(duì)于混合銷(xiāo)售，按以下方法確定如何計(jì)稅：（一）該銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營(yíng)行為相區(qū)別的標(biāo)志。

　�。ǘ�）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主業(yè)確定。若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開(kāi)核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。

　�。ㄈ�）企業(yè)不能分別核算的，按如下原則：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

　　十六、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人是否允許一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法同時(shí)存在？

　　《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）中規(guī)定，一般納稅人可就相關(guān)應(yīng)稅行為選擇一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，因試點(diǎn)納稅人可能發(fā)生多個(gè)應(yīng)稅行為，所以營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人可就不同應(yīng)稅行為選擇不同的計(jì)稅方法，就會(huì)出現(xiàn)一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法同時(shí)存在的情況，是符合政策規(guī)定的。

　　十七、酒店餐飲外賣(mài)和現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的政策適用問(wèn)題

　　原增值稅政策規(guī)定餐飲外賣(mài)和現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)分別按應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅服務(wù)分別核算銷(xiāo)售額，分別繳納增值稅。此次營(yíng)改增后依然按此原則處理，按各自適用稅率或征收率分別繳納增值稅。

　　十八、賓館（酒店）提供住宿服務(wù)的同時(shí)向客戶(hù)免費(fèi)提供餐飲服務(wù)，對(duì)提供餐飲服務(wù)是否按視同銷(xiāo)售處理？

　　賓館（酒店）提供住宿服務(wù)的同時(shí)向客戶(hù)免費(fèi)提供餐飲服務(wù)，以實(shí)際收到的價(jià)款繳納增值稅，向客戶(hù)免費(fèi)提供餐飲服務(wù)不做視同銷(xiāo)售處理。

　　十九、賓館（酒店）在樓層售貨或房間內(nèi)的單獨(dú)收費(fèi)物品如何征稅？

　　賓館（酒店）在樓層售貨或在客房中銷(xiāo)售方便面等貨物，應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額，按適用稅率繳納增值稅。

　　二十、關(guān)于一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃優(yōu)惠政策執(zhí)行時(shí)間問(wèn)題

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3第六條規(guī)定：“上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項(xiàng)目和第五條政策外，其他均在營(yíng)改增試點(diǎn)期間執(zhí)行”。一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，試點(diǎn)期間包括2016年1月1日至2016年4月30日。

　　河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答（之二）

　　一、關(guān)于建筑企業(yè)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已繳納營(yíng)業(yè)稅開(kāi)具增值稅普通發(fā)票納稅申報(bào)問(wèn)題

　　《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第三條第（七）款規(guī)定：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

　　根據(jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)將繳納營(yíng)業(yè)稅的完稅憑證留存?zhèn)洳�，并在開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票備注欄注明“已繳納營(yíng)業(yè)稅，完稅憑證號(hào)碼xxxx”字樣。納稅申報(bào)時(shí)，可在開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的當(dāng)月，以無(wú)票收入負(fù)數(shù)沖減銷(xiāo)售收入。

　　例如：2016年5月，某房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具一張價(jià)稅合計(jì)為100萬(wàn)元的增值稅普通發(fā)票，該筆房款已在地稅機(jī)關(guān)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅。納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第9b“5%征收率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”行、 “開(kāi)具其他發(fā)票”列，填報(bào)銷(xiāo)售額95.24萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)（應(yīng)納）稅額4.76萬(wàn)元；同時(shí)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第9b“5%征收率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”行、 “未開(kāi)具發(fā)票”列，填報(bào)銷(xiāo)售額-95.24萬(wàn)元，填報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)（應(yīng)納）稅額-4.76萬(wàn)元。

　　二、關(guān)于適用一般計(jì)稅方法的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具及申報(bào)問(wèn)題

　　《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具增值稅發(fā)票。”由此可見(jiàn)，只有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的”，才需要通過(guò)新系統(tǒng)差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具增值稅發(fā)票�，F(xiàn)行政策，對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售額中扣除土地價(jià)款，未規(guī)定不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票。因此適用一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人，可以全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　例如：A房地產(chǎn)公司將一棟樓價(jià)稅合計(jì)1000萬(wàn)元銷(xiāo)售給M公司，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，經(jīng)過(guò)計(jì)算這棟樓對(duì)應(yīng)的土地成本為300萬(wàn)元。首先，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額等于1000÷（1+11%）×11%=99.1萬(wàn)元；第二步，計(jì)算銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售額等于1000-99.1=900.9萬(wàn)元；第三步，按照上述銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的數(shù)據(jù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。M公司取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額99.1萬(wàn)元；第四步，在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第14列“銷(xiāo)項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”，填報(bào)（1000-300）÷（1+11%）×11%=69.37萬(wàn)元；第五步，A公司在《增值稅申報(bào)表》主表第1行“按適用稅率計(jì)稅銷(xiāo)售額”中，填報(bào)銷(xiāo)售額900.9萬(wàn)元，并將《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第14列“銷(xiāo)項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”69.37萬(wàn)元，填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表》主表第11行“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”欄次中。

　　三、關(guān)于銷(xiāo)售建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題

　　提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。

　　銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱(chēng)及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)），“單位”欄填寫(xiě)面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

　　出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

　　四、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收款范圍及開(kāi)票申報(bào)問(wèn)題

　　預(yù)收款包括分期取得的預(yù)收款（首付+按揭+尾款）、全款取得的預(yù)收款。定金屬于預(yù)收款；誠(chéng)意金、認(rèn)籌金和訂金不屬于預(yù)收款。

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)，未達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不開(kāi)具發(fā)票，應(yīng)按照銷(xiāo)售額的3%預(yù)繳增值稅，填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》。

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，只有建筑企業(yè)和提供租賃服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，收到預(yù)收款的當(dāng)天不是房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而此前《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收到預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。可見(jiàn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，政策發(fā)生了重大變化。

　　財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局之所以這樣規(guī)定，是因?yàn)榉康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)售制度，在收到預(yù)收款時(shí)，大部分進(jìn)項(xiàng)稅額尚未取得，如果規(guī)定收到預(yù)收款就要全額按照11%計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，可能會(huì)發(fā)生進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)不匹配的“錯(cuò)配”問(wèn)題，導(dǎo)致房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一方面繳納了大量稅款，另一方面大量的留抵稅額得不到抵扣。為了解決這個(gè)問(wèn)題，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》將銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間后移，收到預(yù)收款的當(dāng)天不再是銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。同時(shí)，為了保證財(cái)政收入的均衡入庫(kù)，又規(guī)定了對(duì)預(yù)收款按照3%預(yù)征稅款的配套政策。

　　例如：房地產(chǎn)公司2016年8月收到1000萬(wàn)元預(yù)收款時(shí)，不開(kāi)具增值稅發(fā)票，無(wú)需在《增值稅納稅申報(bào)表》第1行 “按適用稅率計(jì)稅銷(xiāo)售額”中填報(bào)，應(yīng)按照銷(xiāo)售額的3%預(yù)繳增值稅，填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》。

　　五、關(guān)于建筑企業(yè)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是否可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題

　　建筑企業(yè)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，允許開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　六、關(guān)于提供建筑服務(wù)開(kāi)具增值稅發(fā)票地點(diǎn)問(wèn)題

　　提供建筑服務(wù)的增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)具增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

　　七、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅留抵稅額是否可以抵減預(yù)繳稅款問(wèn)題

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的增值稅留抵稅額不能抵減預(yù)繳稅款。

　　例如：2016年8月，某適用一般計(jì)稅方法的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得不含稅銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅30萬(wàn)元，當(dāng)月該公司留抵稅額50萬(wàn)元。此時(shí)，該公司應(yīng)當(dāng)繳納預(yù)繳增值稅30萬(wàn)元，50萬(wàn)元留抵稅額繼續(xù)留抵，而不允許以留抵稅額抵減預(yù)繳稅額。

　　在納稅申報(bào)上，當(dāng)月有留抵稅額時(shí)，《增值稅納稅申報(bào)表》主表第24行“應(yīng)納稅額合計(jì)”為0，第28行“分次預(yù)繳稅額”也為0，可見(jiàn)不能相互抵減。

　　在會(huì)計(jì)處理上，預(yù)繳的增值稅一般在“應(yīng)繳稅費(fèi)—未繳增值稅”科目借方記載，而增值稅留抵稅額在“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專(zhuān)欄記載。兩者屬于不同的會(huì)計(jì)科目，不能相互抵減。

　　八、關(guān)于提供建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額問(wèn)題

　　《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第八條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。”《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）第十四條規(guī)定：“一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷(xiāo)售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。”因此，提供建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的預(yù)繳稅款可以抵減應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅款包括簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法形成的應(yīng)納稅款。

　　例如：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有A、B、C三個(gè)項(xiàng)目，其中A項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，B、C項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法。2016年8月，三個(gè)項(xiàng)目分別收到不含稅銷(xiāo)售價(jià)款1億元，分別預(yù)繳增值稅300萬(wàn)元，共預(yù)繳增值稅900萬(wàn)元。2017年8月，B項(xiàng)目達(dá)到了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，當(dāng)月計(jì)算出應(yīng)納稅額為1000萬(wàn)元，此時(shí)抵減全部預(yù)繳增值稅后，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳增值稅100萬(wàn)元。

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在《增值稅申報(bào)表》主表第19行“應(yīng)納稅額”欄次，填報(bào)1000萬(wàn)元，第24行“應(yīng)納稅額合計(jì)”填報(bào)1000萬(wàn)元，第28行“分次預(yù)繳稅額”填報(bào)900萬(wàn)元，第34行“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”填報(bào)100萬(wàn)元。

　　九、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。”可見(jiàn)，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是納稅義務(wù)發(fā)生的前提。房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動(dòng)產(chǎn)交付給買(mǎi)受人的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。

　　交付時(shí)間，以《商品房買(mǎi)賣(mài)合同》上約定的交房時(shí)間為準(zhǔn)；若實(shí)際交房時(shí)間早于合同約定時(shí)間的，以實(shí)際交付時(shí)間為準(zhǔn)。

　　十、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)跨縣（市、區(qū)）開(kāi)發(fā)房產(chǎn)預(yù)繳稅款問(wèn)題

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條第（十一）款第2項(xiàng)規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。”可見(jiàn)，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)老項(xiàng)目適用一般計(jì)稅的預(yù)征問(wèn)題，政策是明確的。但是目前總局文件未對(duì)適用一般計(jì)稅方法的新項(xiàng)目，以及適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的老項(xiàng)目的跨縣（市、區(qū)）開(kāi)發(fā)房產(chǎn)預(yù)繳稅款問(wèn)題作出規(guī)定，本著同類(lèi)問(wèn)題同樣處理的原則，也應(yīng)當(dāng)按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　十一、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收的辦證費(fèi)、契稅、印花稅等代收轉(zhuǎn)付費(fèi)用是否屬于價(jià)外費(fèi)用問(wèn)題

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定：“以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)”不屬于價(jià)外費(fèi)用。因此房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為不動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)受人代收轉(zhuǎn)付，并以不動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)受人名義取得票據(jù)的辦證費(fèi)、契稅、印花稅等代收轉(zhuǎn)付費(fèi)用不屬于價(jià)外費(fèi)用的范圍。

　　十二、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售精裝修房所含裝飾、設(shè)備是否視同銷(xiāo)售問(wèn)題

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條第二款規(guī)定，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的范圍是：“單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。”房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售精裝修房，已在《商品房買(mǎi)賣(mài)合同》中注明的裝修費(fèi)用（含裝飾、設(shè)備等費(fèi)用），已經(jīng)包含在房?jī)r(jià)中，因此不屬于稅法中所稱(chēng)的無(wú)償贈(zèng)送，無(wú)需視同銷(xiāo)售。房地產(chǎn)企業(yè)“買(mǎi)房贈(zèng)家電”等營(yíng)銷(xiāo)方式的納稅比照本原則處理。

　　例如：房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售精裝修房一套，其中精裝修部分含電器、家具的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為10萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)格200萬(wàn)元，并按照200萬(wàn)元全額開(kāi)具增值稅發(fā)票，按照11%稅率申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。此時(shí)，無(wú)需對(duì)10萬(wàn)元電器部分單獨(dú)按照銷(xiāo)售貨物征收增值稅。

　　十三、關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資是否繳納增值稅問(wèn)題

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定：“銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。”《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條規(guī)定：“有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。”以不動(dòng)產(chǎn)投資，是以不動(dòng)產(chǎn)為對(duì)價(jià)換取了被投資企業(yè)的股權(quán)，取得了“其他經(jīng)濟(jì)利益”，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

　　十四、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的不動(dòng)產(chǎn)是否繳納增值稅問(wèn)題

　　在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)并未發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不繳納增值稅。

　　十五、 關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)允許扣除的土地價(jià)款范圍問(wèn)題

　　《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）第五條規(guī)定：“支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門(mén)或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。

　　第六條規(guī)定：“在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)。”

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的費(fèi)用包括土地出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、征收補(bǔ)償款、開(kāi)發(fā)規(guī)費(fèi)、契稅、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)等。

　　目前符合扣除范圍的土地價(jià)款只有土地出讓金，扣除憑證為省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（�。┲频呢�(cái)政票據(jù)。

　　十六、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后再銷(xiāo)售問(wèn)題

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售權(quán)屬登記在自己名下的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年第14號(hào)公告）的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，不適用《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)），不允許扣除土地成本。

　　例如：某房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)一批商鋪，銷(xiāo)售出90%，剩余有10套商鋪尚未售出。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)辦理權(quán)屬登記時(shí)，將該10套商鋪登記在自己名下。3年后，該商區(qū)房產(chǎn)價(jià)格上漲，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)決定將該10套商鋪再出售，此時(shí)，該10套商鋪已經(jīng)登記在房地產(chǎn)企業(yè)名下，再次銷(xiāo)售時(shí)，屬于“二手”，不是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目尚未辦理權(quán)屬登記的房產(chǎn)，因此應(yīng)適用《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年第14號(hào)公告）。

　　十七、關(guān)于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否允許扣除土地價(jià)款問(wèn)題

　　適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，不允許扣除土地價(jià)款。

　　十八、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房款已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣問(wèn)題

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房款已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果是用于已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的部分，其對(duì)應(yīng)的建筑材料、建筑服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)不允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　十九、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的多個(gè)老項(xiàng)目是否可以部分選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，部分選擇一般計(jì)稅方法問(wèn)題

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的多個(gè)老項(xiàng)目可以部分選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，部分選擇一般計(jì)稅方法。

　　例如：一個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有A、B兩個(gè)老項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并不影響B(tài)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。

　　二十、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的不動(dòng)產(chǎn)用于出租適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法問(wèn)題

　　房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的開(kāi)工日期在 2016 年 4 月 30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。新、老項(xiàng)目的界定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的不同的經(jīng)營(yíng)行為是相同的，按照租、售相同，稅收公平原則，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將尚未出售的房屋進(jìn)行出租，仍按上述標(biāo)準(zhǔn)判定是否屬于新老項(xiàng)目。

　　二十一、關(guān)于2016年4月30日前開(kāi)工建設(shè)的在建工程，完工后用于出租是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法問(wèn)題

　　可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。”

　　此問(wèn)題的實(shí)質(zhì)是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)租賃中“取得”概念進(jìn)行解釋。16號(hào)公告允許選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的基本出發(fā)點(diǎn)，是基于取得“老不動(dòng)產(chǎn)”缺少進(jìn)項(xiàng)稅額這一事實(shí)，營(yíng)改增前開(kāi)工，營(yíng)改增后完工的在建工程，無(wú)法取得全部進(jìn)項(xiàng)稅額。本著同類(lèi)問(wèn)題同樣處理的原則，可以比照提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)劃分新老項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)，確定是否可以選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　二十二、關(guān)于轉(zhuǎn)租房產(chǎn)是否允許選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法問(wèn)題

　　轉(zhuǎn)租人轉(zhuǎn)租房產(chǎn)是否允許選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，應(yīng)區(qū)分情況確定。轉(zhuǎn)租人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的老租賃合同收取的租金，視為在2016年4月30日之前取得的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外出租，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　例如：M公司2015年1月1日從A公司租入不動(dòng)產(chǎn)，同月M公司與B公司簽訂租賃合同，將該不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)租給B公司，合同期限3年，至2017年12月31日到期。在該老租賃合同到期前，M公司轉(zhuǎn)租該不動(dòng)產(chǎn)收取的租金，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　二十三、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)老項(xiàng)目征收方式備案問(wèn)題

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)老項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以《建設(shè)工程施工許可證》為標(biāo)準(zhǔn)劃分增值稅項(xiàng)目，分別選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅方法，并在營(yíng)改增后的申報(bào)期內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　二十四、關(guān)于無(wú)工程承包合同或合同約定開(kāi)工日期不明確的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法問(wèn)題

　　部分開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，由于特殊原因未簽訂工程承包合同，或者工程承包合同中約定的合同開(kāi)工日期不明確，但是確已在2016年4月30日前開(kāi)始施工。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人能夠提供2016年4月30日前實(shí)際已開(kāi)工的確鑿證明，可以按照老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　二十五、關(guān)于建筑服務(wù)未開(kāi)始前收到的備料款等預(yù)收款征稅問(wèn)題

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，建筑企業(yè)收到的備料款等預(yù)收款，應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)月申報(bào)繳納增值稅。

　　二十六、建筑服務(wù)已在營(yíng)改增前完成，按合同規(guī)定營(yíng)改增后收取工程款征稅問(wèn)題

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。”

　　取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。“因此，如果合同規(guī)定提供建筑服務(wù)的收款日期在營(yíng)改增之后，應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)月申報(bào)繳納增值稅。

　　二十七、關(guān)于甲供材料是否計(jì)入建筑服務(wù)銷(xiāo)售額問(wèn)題

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。”甲供材料不屬于納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，因此不計(jì)入建筑服務(wù)銷(xiāo)售額。

　　二十八、關(guān)于銷(xiāo)售建筑材料同時(shí)提供建筑服務(wù)征稅問(wèn)題

　　銷(xiāo)售建筑材料（例如鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)）同時(shí)提供建筑服務(wù)的，可在銷(xiāo)售合同中分別注明銷(xiāo)售材料價(jià)款和提供建筑服務(wù)價(jià)款，分別按照銷(xiāo)售貨物和提供建筑服務(wù)繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷(xiāo)售的原則繳納增值稅。

　　二十九、關(guān)于提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款扣除憑證問(wèn)題

　　《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第六條規(guī)定，從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

　　因此，在2016年4月30日之前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，如果在營(yíng)改增前未作為營(yíng)業(yè)稅扣稅憑證扣除總包繳納的營(yíng)業(yè)稅，在2016年6月30日前可以作為提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的扣除憑證。

　　三十、關(guān)于建筑企業(yè)的多個(gè)老項(xiàng)目是否可以部分選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，部分選擇一般計(jì)稅方法問(wèn)題

　　建筑企業(yè)的多個(gè)老項(xiàng)目可以部分選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，部分選擇一般計(jì)稅方法。

　　例如：一個(gè)建筑企業(yè)有A、B兩個(gè)老項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并不影響B(tài)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。

　　三十一、關(guān)于建筑分包合同老項(xiàng)目的判斷問(wèn)題

　　提供建筑服務(wù)新老項(xiàng)目的劃分，以總包合同為準(zhǔn)，如果總包合同屬于老項(xiàng)目，分包合同也應(yīng)視為老項(xiàng)目。

　　例如：一個(gè)項(xiàng)目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開(kāi)工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方可以按照老建筑項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確，為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。丙方提供的建筑服務(wù)從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)看，是在為甲方的建筑老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答（之三）

　　一、如何理解"如超過(guò)規(guī)定期限，在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記的，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購(gòu)買(mǎi)稅控設(shè)備，領(lǐng)取開(kāi)具發(fā)票"河北省國(guó)家稅務(wù)局全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答（之一）問(wèn)題三中關(guān)于"如超過(guò)規(guī)定期限，在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記的"，指在建筑服務(wù)發(fā)生地已經(jīng)辦理正式稅務(wù)登記，進(jìn)行單獨(dú)核算，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅的納稅人。符合以上條件的納稅人，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地購(gòu)買(mǎi)稅控設(shè)備，領(lǐng)取開(kāi)具發(fā)票。

　　二、關(guān)于試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)，且同時(shí)提供住宿、餐飲、娛樂(lè)、旅游等服務(wù)的，在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開(kāi)具為"會(huì)議費(fèi)"，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼（試行）》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼，在同一張發(fā)票上據(jù)實(shí)分項(xiàng)開(kāi)具，并在備注欄中注明會(huì)議名稱(chēng)和參會(huì)人數(shù)。

　　三、關(guān)于生活服務(wù)業(yè)試點(diǎn)納稅人以銷(xiāo)售預(yù)存卡、儲(chǔ)值卡方式銷(xiāo)售服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問(wèn)題生活服務(wù)業(yè)試點(diǎn)納稅人以銷(xiāo)售預(yù)存卡、儲(chǔ)值卡（或其他具有預(yù)存功能的卡、折等）方式銷(xiāo)售服務(wù)，應(yīng)在發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生；售卡時(shí)即開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　四、關(guān)于餐飲業(yè)一般納稅人向農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售納稅人采購(gòu)的免征增值稅的鮮活肉蛋產(chǎn)品取得的增值稅普通發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅﹝2012﹞75號(hào)）規(guī)定，批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開(kāi)具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。餐飲行業(yè)一般納稅人向農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售納稅人采購(gòu)的上述免征增值稅的鮮活肉蛋產(chǎn)品，取得的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

　　五、關(guān)于出租車(chē)公司向出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)是按照交通運(yùn)輸業(yè)還是按照商務(wù)輔助服務(wù)業(yè)繳納增值稅的問(wèn)題出租車(chē)公司無(wú)論是向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用，還是向掛靠在本公司的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用，均按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。出租車(chē)公司是一般納稅人的，可以按照公共交通運(yùn)輸服務(wù)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　六、關(guān)于景區(qū)經(jīng)營(yíng)單位收取景區(qū)線(xiàn)路管理費(fèi)征收增值稅的問(wèn)題景區(qū)經(jīng)營(yíng)單位向景區(qū)車(chē)輛通行線(xiàn)路承包單位收取的線(xiàn)路管理費(fèi)，按照銷(xiāo)售"無(wú)形資產(chǎn)-其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)-其他經(jīng)營(yíng)權(quán)"征收增值稅。

　　七、關(guān)于提供旅游服務(wù)的試點(diǎn)納稅人選擇差額納稅如何開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)選擇差額納稅的，其向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

　　八、社會(huì)舉辦的英語(yǔ)培訓(xùn)學(xué)校、職業(yè)技能培訓(xùn)學(xué)校等教育培訓(xùn)學(xué)�？煞裣硎苊庹髟鲋刀悆�(yōu)惠按照試點(diǎn)政策規(guī)定，從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅，不包括國(guó)家不承認(rèn)學(xué)歷的職業(yè)教育等機(jī)構(gòu)。

　　九、關(guān)于一般納稅人和起征點(diǎn)以上小規(guī)模納稅人所屬停車(chē)場(chǎng)是否可以領(lǐng)用通用定額發(fā)票的問(wèn)題一般納稅人和起征點(diǎn)以上小規(guī)模納稅人，如果其有所屬停車(chē)場(chǎng)，不具備使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票條件的，可以向國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用通用定額發(fā)票用于收取停車(chē)費(fèi)。

　　十、關(guān)于賓館（酒店）提供洗滌服務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題賓館（酒店）為一般納稅人提供洗滌服務(wù)可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但為其他個(gè)人提供的洗滌服務(wù)不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　關(guān)于發(fā)布《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答（之四）》的通知

　　全面推開(kāi)營(yíng)改增后，針對(duì)新增的差額征稅稅收政策，增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)增加了差額開(kāi)票功能。為便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人的理解與掌握，我們對(duì)部分行業(yè)增值稅發(fā)票開(kāi)具及差額征稅開(kāi)票方式應(yīng)用范圍等問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真梳理研究，形成《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答（之四）》（詳見(jiàn)附件1和附件2），在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有發(fā)布正式文件以前，暫按此規(guī)定執(zhí)行。

　　營(yíng)改增辦公室2016年5月13日

　　表1.建筑業(yè)營(yíng)改增主要政策及發(fā)票開(kāi)具一覽表

表1.建筑業(yè)營(yíng)改增主要政策及發(fā)票開(kāi)具一覽表
類(lèi)型	計(jì)稅方式			跨縣（市、區(qū)）預(yù)繳稅款預(yù)征率		跨縣（市、區(qū)）預(yù)繳稅款計(jì)算	銷(xiāo)售額	稅率（征收率）	發(fā)票開(kāi)具
一般 納稅人	一般計(jì)稅			2%		應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%	以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額	11%	納稅人自行開(kāi)具。以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票,備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱(chēng)。申報(bào)時(shí)全額納稅。（見(jiàn)例1）
	簡(jiǎn)易計(jì)稅	甲供材		3%		應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%	以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額	3%	納稅人自行開(kāi)具。以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱(chēng)。申報(bào)的稅款按差額計(jì)算。（見(jiàn)例2）
		清包工
		老項(xiàng)目（2016年4月30日前）
小規(guī)模納稅人	簡(jiǎn)易計(jì)稅			3%		應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%	以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額	3%	納稅人自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票或申請(qǐng)代開(kāi)（不能自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票或需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)）。開(kāi)具發(fā)票時(shí),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開(kāi)具增值稅發(fā)票，申報(bào)的稅款按差額計(jì)算。（同例2）

　　備注：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算和預(yù)繳稅款。

表2.納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)改增主要政策及發(fā)票開(kāi)具一覽表

　　備注： 1.除其他個(gè)人之外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；2.其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

表3.納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)改增主要政策及發(fā)票開(kāi)具一覽表

 

　　備注：1.除其他個(gè)人之外的納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3.納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。4.轉(zhuǎn)租人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的老租賃合同收取的租金，視為在2016年4月30日之前取得的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外出租，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。5.公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。6.試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

表4.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目營(yíng)改增主要政策及發(fā)票開(kāi)具一覽表 

　　備注：1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的增值稅留抵稅額不能抵減預(yù)繳稅款。3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)將繳納營(yíng)業(yè)稅的完稅憑證留存?zhèn)洳椋�并在開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票備注欄注明“已繳納營(yíng)業(yè)稅，完稅憑證號(hào)碼xxxx”字樣。納稅申報(bào)時(shí)，可在開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的當(dāng)月，以無(wú)票收入負(fù)數(shù)沖減銷(xiāo)售收入。

表5.其他特殊行業(yè)營(yíng)改增主要政策及發(fā)票開(kāi)具一覽表

　　例1：A建筑公司為一般納稅人，采用一般計(jì)稅方式核算。收取B公司工程款100萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。計(jì)算金額（不含稅）、稅額方法如下：稅額=1000000÷（1+11%）×11%=99099.10元；金額=1000000-99099.10=900900.90元；按照上述金額和稅額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。B公司取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額99099.10元。

　　備注欄：注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱(chēng)。

　　例2：A建筑公司為一般納稅人，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。收取B公司工程款100萬(wàn)元，支付C公司分包款80萬(wàn)元。開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。計(jì)算金額（不含稅）、稅額方法如下：稅額=1000000÷（1+3%）×3%=29126.21元；金額=1000000-29126.21=970873.79元；按照上述金額和稅額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。B公司取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額29126.21元。A建筑公司申報(bào)按差額計(jì)算稅額：（1000000-800000）÷（1+3%）×3%=5825.24元。

　　備注欄：注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱(chēng)。

　　例3：A公司為一般納稅人，出售其2016年5月1日后購(gòu)入（自建）房產(chǎn)1套，取得含稅收入200萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。計(jì)算金額（不含稅）、稅額方法如下：稅額=2000000÷（1+11%）×11%=198198.20元；金額=2000000-198198.20=1801801.80元；按照上述金額和稅額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)欄：填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱(chēng)及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)）；單位欄：填寫(xiě)面積單位；備注欄：注明不動(dòng)產(chǎn)詳細(xì)地址。

　　例4：A公司為一般納稅人，出售其2016年4月30日前購(gòu)入房產(chǎn)1套給B公司，取得含稅收入200萬(wàn)元，房產(chǎn)購(gòu)入原價(jià)120萬(wàn)元，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。發(fā)票開(kāi)具方法如下：首先，進(jìn)入開(kāi)票頁(yè)面，點(diǎn)擊頁(yè)面上方“差額”按鈕；第二步，錄入扣除額120萬(wàn)元；第三步，發(fā)票金額欄錄入含稅銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算金額（不含稅）和稅額，填寫(xiě)在相應(yīng)欄次（計(jì)算過(guò)程：稅額=（2000000-1200000）÷（1+5%）×5%=38095.24元；金額（不含稅）=2000000-38095.24=1961904.76元）。

　　貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)欄：填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱(chēng)及產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)）；單位欄：填寫(xiě)面積單位；備注欄：注明不動(dòng)產(chǎn)詳細(xì)地址，系統(tǒng)自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。

　　例5：趙六，出售其購(gòu)入寫(xiě)字樓一套給B公司，購(gòu)買(mǎi)方為一般納稅人，取得含稅收入100萬(wàn)元，房產(chǎn)購(gòu)入原價(jià)70萬(wàn)元，向地稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。發(fā)票開(kāi)具方法如下：首先，進(jìn)入開(kāi)票頁(yè)面，點(diǎn)擊頁(yè)面上方“差額”按鈕；第二步，錄入扣除額70萬(wàn)元；第三步，發(fā)票金額欄錄入含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算金額（不含稅）和稅額，填寫(xiě)在相應(yīng)欄次（計(jì)算過(guò)程：稅額=（10，0000-700000）÷（1+5%）×5%=14285.71元；金額（不含稅）=1000000-14285.71=985714.29元）。

　　1、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)欄：填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱(chēng)及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)）；2、單位欄：填寫(xiě)面積單位；3、備注欄：填寫(xiě)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)納稅人的名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)（或者組織機(jī)構(gòu)代碼、個(gè)人填寫(xiě)身份證號(hào)碼），注明不動(dòng)產(chǎn)詳細(xì)地址，系統(tǒng)自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。4、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票，“銷(xiāo)售方名稱(chēng)”欄填寫(xiě)代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱(chēng)，“銷(xiāo)售方開(kāi)戶(hù)行及賬號(hào)”欄填寫(xiě)稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼（免稅代開(kāi)可不填寫(xiě)）。

　　例6：A公司為小規(guī)模納稅人，出租一套自有住房給B公司，收取5月份租金60000元。自行開(kāi)具（代開(kāi)）增值稅普通發(fā)票。發(fā)票開(kāi)具方法如下：首先，選擇新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開(kāi)票功能。第二步，金額錄入含稅銷(xiāo)售額。第三步，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和金額（不含稅）（計(jì)算過(guò)程：稅額=60000÷（1+5%）×1.5%=857.14元；金額（不含稅）=60000-857.14=59142.86元）。

　　備注欄：注明出租不動(dòng)產(chǎn)詳細(xì)地址。

　　例7：遠(yuǎn)方商貿(mào)有限公司為小規(guī)模納稅人，出租一套自有住房給B公司，收取5月份租金60000元。向住房所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。發(fā)票開(kāi)具方法如下：首先，選擇新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開(kāi)票功能。第二步，金額錄入含稅銷(xiāo)售額。第三步，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和金額（不含稅）（計(jì)算過(guò)程：稅額=60000÷（1+5%）×1.5%=857.14元；金額（不含稅）=60000-857.14=59142.86元）。

　　備注欄：填寫(xiě)出租不動(dòng)產(chǎn)納稅人的名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)（或者組織機(jī)構(gòu)代碼、個(gè)人填寫(xiě)身份證號(hào)碼）、注明不動(dòng)產(chǎn)詳細(xì)地址。 “銷(xiāo)售方名稱(chēng)”欄填寫(xiě)代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱(chēng)，“銷(xiāo)售方開(kāi)戶(hù)行及賬號(hào)”欄填寫(xiě)稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼（免稅代開(kāi)可不填寫(xiě)）。

　　例8：A房地產(chǎn)公司將一棟樓價(jià)稅合計(jì)1000萬(wàn)元銷(xiāo)售給M公司，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，允許扣除的土地價(jià)款100萬(wàn)元。計(jì)算金額（不含稅）、稅額方法如下：稅額=10000000÷（1+11%）×11%=990990.99元；金額=10000000-990990.99=9009009.01元；按照上述金額（不含稅）和稅額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。M公司取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額990990.99元。

　　貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)欄：填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱(chēng)及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)）；單位欄：填寫(xiě)面積單位；備注欄：注明不動(dòng)產(chǎn)詳細(xì)地址。

　　河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答（之五）

　　一、關(guān)于典當(dāng)是否屬于提供金融服務(wù)問(wèn)題典當(dāng)是指當(dāng)戶(hù)將其動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)權(quán)利作為當(dāng)物質(zhì)押或者將其房地產(chǎn)作為當(dāng)物抵押給典當(dāng)行，交付一定比例費(fèi)用，取得當(dāng)金，并在約定期限內(nèi)支付當(dāng)金利息、償還當(dāng)金、贖回當(dāng)物的行為。典當(dāng)行提供的典當(dāng)服務(wù)屬于“金融服務(wù)”中的“貸款服務(wù)”，其收回的贖金超過(guò)發(fā)放當(dāng)金的部分屬于利息，應(yīng)就利息部分的收入繳納增值稅。

　　二、關(guān)于界定不征收增值稅存款利息的問(wèn)題根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，存款利息屬于不征收增值稅項(xiàng)目。存款利息是指按照《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》的規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)，具有吸收公眾存款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)支付的存款利息。

　　三、關(guān)于購(gòu)買(mǎi)貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，增值稅一般納稅人接受貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除，同時(shí)接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　四、關(guān)于銀行發(fā)生4月21日至4月30日期間的利息收入應(yīng)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施時(shí)間從2016年5月1日起開(kāi)始，2016年4月30日以前的利息收入屬于試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)在地稅機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅，2016年5月1日以后的利息收入在國(guó)稅機(jī)關(guān)繳納增值稅。

　　五、關(guān)于金融機(jī)構(gòu)自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息征收增值稅問(wèn)題金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

　　六、關(guān)于營(yíng)改增后銀行銷(xiāo)售實(shí)物黃金等貴金屬業(yè)務(wù)的增值稅納稅期限問(wèn)題因金三系統(tǒng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)所屬期5-6月份稅款按季申報(bào)，2016年6月30日前，銀行銷(xiāo)售實(shí)物黃金等貴金屬業(yè)務(wù)仍按月申報(bào)繳納增值稅。2016年7月1日后，銀行銷(xiāo)售實(shí)物黃金等貴金屬業(yè)務(wù)適用以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定。

　　七、關(guān)于銀行轉(zhuǎn)讓理財(cái)產(chǎn)品收入繳納增值稅問(wèn)題銀行轉(zhuǎn)讓理財(cái)產(chǎn)品取得的收益按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”征收增值稅。金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)�按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。且不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　八、關(guān)于農(nóng)戶(hù)小額貸款利息收入征免增值稅問(wèn)題2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)發(fā)放農(nóng)戶(hù)小額貸款利息收入免征增值稅。小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶(hù)貸款余額總額在10萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的貸款。

　　九、關(guān)于河北省助學(xué)貸款利息收入征免增值稅問(wèn)題根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》的規(guī)定，國(guó)家助學(xué)貸款利息收入免征增值稅。河北省助學(xué)貸款屬于國(guó)家助學(xué)貸款，金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入免征增值稅問(wèn)題。

　　十、關(guān)于金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展的質(zhì)押式買(mǎi)入返售金融商品利息收入征收增值稅問(wèn)題按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕46號(hào)）規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展的質(zhì)押式買(mǎi)入返售金融商品利息收入屬于金融同業(yè)往來(lái)利息收入，不征收增值稅。

　　質(zhì)押式買(mǎi)入返售金融商品，是指交易雙方進(jìn)行的以債券等金融商品為權(quán)利質(zhì)押的一種短期資金融通業(yè)務(wù)。

　　十一、關(guān)于農(nóng)村信用社提供金融服務(wù)是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法問(wèn)題根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕46號(hào)）規(guī)定，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　十二、關(guān)于保險(xiǎn)公司個(gè)人代理業(yè)務(wù)發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題保險(xiǎn)公司可受托為代理人匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票。對(duì)未超過(guò)小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的代理人，可申請(qǐng)為其免稅代開(kāi)增值稅普通發(fā)票；對(duì)超過(guò)小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的代理人，申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票時(shí)應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅；對(duì)代理人中的個(gè)體工商戶(hù)，可按規(guī)定為其申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。保險(xiǎn)公司可根據(jù)需要按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分類(lèi)申請(qǐng)匯總代開(kāi)上述發(fā)票。

　　其他行業(yè)同類(lèi)性質(zhì)的業(yè)務(wù)可比照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　十三、關(guān)于保險(xiǎn)公司銷(xiāo)售保險(xiǎn)時(shí)贈(zèng)送促銷(xiāo)品征收增值稅問(wèn)題保險(xiǎn)公司銷(xiāo)售保險(xiǎn)時(shí)，附帶贈(zèng)送客戶(hù)的促銷(xiāo)品，如刀具、加油卡等貨物，不按視同銷(xiāo)售處理。

　　十四、關(guān)于保險(xiǎn)公司開(kāi)展的聯(lián)保、共保、再保業(yè)務(wù)處理問(wèn)題保險(xiǎn)公司開(kāi)展的聯(lián)保、共保、再保業(yè)務(wù)，按保險(xiǎn)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)賣(mài)、轉(zhuǎn)銷(xiāo)處理，分別計(jì)算收入與支出。

　　十五、關(guān)于保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)征收增值稅問(wèn)題保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。

　　十六、關(guān)于被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付是否征收增值稅問(wèn)題根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付，并非被保險(xiǎn)人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的收入，因此，不屬于增值稅征收范圍。

　　十七、關(guān)于為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)征免增值稅問(wèn)題根據(jù)《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，境內(nèi)的單位和個(gè)人為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)免征增值稅。

　　十八、關(guān)于保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入征免增值稅問(wèn)題根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免征增值稅。

　　一年期以上人身保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)期間為一年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn)。

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知  》（財(cái)稅〔2016〕46號(hào)）規(guī)定，一年期及以上返還本利的人身保險(xiǎn)還包括其他年金保險(xiǎn)，其他年金保險(xiǎn)是指養(yǎng)老年金以外的年金保險(xiǎn)。

　　十九、關(guān)于保險(xiǎn)公司代收車(chē)船稅如何填列稅款信息問(wèn)題根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)行為稅司關(guān)于營(yíng)改增后落實(shí)好車(chē)船稅征管中有關(guān)發(fā)票信息工作的通知》（稅總財(cái)行便函〔2016〕46號(hào)）要求，保險(xiǎn)公司代收的車(chē)船稅稅款信息在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)需要在備注欄中注明，具體信息包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車(chē)船稅、滯納金、合計(jì)等。

　　二十、關(guān)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司實(shí)物賠付進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的增值稅一般納稅人，發(fā)生機(jī)動(dòng)車(chē)輛保險(xiǎn)賠付時(shí)，從修理方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答（之六）

　　一、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人符合政策規(guī)定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案問(wèn)題根據(jù)全國(guó)征管規(guī)范以及納稅服務(wù)規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售特定的貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的，應(yīng)在選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的申報(bào)期申報(bào)時(shí)，提供相關(guān)資料履行備案手續(xù)。申請(qǐng)時(shí)應(yīng)提供如下資料：（1）《增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表》2 份。

　　（2）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說(shuō)明。

　�。�3）選擇簡(jiǎn)易征收的產(chǎn)品、服務(wù)符合條件的證明材料，或者企業(yè)符合條件的證明材料。

　　二、一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅及備案證明材料的問(wèn)題納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，標(biāo)的物屬于2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法進(jìn)行備案時(shí)，需提供“房屋所有權(quán)證”（不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書(shū)） 或者取得（不含自建）該不動(dòng)產(chǎn)的合同證明該不動(dòng)產(chǎn)于2016年4月30日前取得。由于客觀原因，無(wú)法提供上述材料的，納稅人須提供有效的會(huì)計(jì)核算憑證，憑該不動(dòng)產(chǎn)在賬簿上記錄的賬載日期作為證明材料。

　　納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，標(biāo)的物屬于2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法進(jìn)行備案時(shí)，需提供開(kāi)工日期在2016年4月30日前的《建筑工程施工許可證》證明該不動(dòng)產(chǎn)于2016年4月30日前自建；未取得《建筑工程施工許可證》的，可提供開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程承包合同作為證明材料。由于客觀原因，無(wú)法提供上述材料的，納稅人須提供有效的會(huì)計(jì)核算憑證，憑該不動(dòng)產(chǎn)在賬簿上記錄的賬載日期作為證明材料。

　　納稅人將2016年4月30日前租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，選擇適用簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法進(jìn)行備案時(shí)，需提供租入該不動(dòng)產(chǎn)的合同證明該不動(dòng)產(chǎn)于2016年4月30日前租入。納稅人2016年5月1日之后租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，不能選擇適用簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法。

　　三、2016年5月1日后，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。首年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.上述分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　納稅人購(gòu)入的貨物用途不明的，可在購(gòu)入當(dāng)期按規(guī)定直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。領(lǐng)用已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，應(yīng)將領(lǐng)用貨物對(duì)應(yīng)的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40%的部分，在貨物領(lǐng)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)出當(dāng)月起第13個(gè)月再行抵扣。

　　四、納稅人為ETC卡充值，取得財(cái)政票據(jù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人為ETC卡充值，取得財(cái)政票據(jù)的，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　五、納稅人利用充電樁為電動(dòng)汽車(chē)提供充電服務(wù)征收增值稅問(wèn)題納稅人利用充電樁等充電設(shè)備為電動(dòng)汽車(chē)（電動(dòng)自行車(chē)等電動(dòng)交通工具）提供的充電服務(wù)，實(shí)質(zhì)屬于銷(xiāo)售電力的行為。應(yīng)按照銷(xiāo)售電力產(chǎn)品征收增值稅。

　　六、納稅人提供的電梯保養(yǎng)服務(wù)征收增值稅問(wèn)題電梯保養(yǎng)服務(wù)按照修繕?lè)��?wù)征收增值稅。

　　修繕?lè)��?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善、使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。電梯是構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的設(shè)備，納稅人提供電梯保養(yǎng)服務(wù)屬于建筑服務(wù)中的修繕?lè)��?wù)。

　　七、物業(yè)公司代水電部門(mén)代收的水電費(fèi)征收增值稅問(wèn)題物業(yè)公司代收水電費(fèi)可暫按代購(gòu)業(yè)務(wù)的原則掌握，同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅：（1）物業(yè)公司不墊付資金；（2）自來(lái)水公司、電力公司等（簡(jiǎn)稱(chēng)銷(xiāo)貨方），將發(fā)票開(kāi)具給客戶(hù)，并由物業(yè)公司將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶(hù)；水電部門(mén)對(duì)物業(yè)公司開(kāi)具增值稅發(fā)票，物業(yè)公司將水電銷(xiāo)售給用戶(hù)（業(yè)主）的，實(shí)質(zhì)屬于物業(yè)公司銷(xiāo)售水電的應(yīng)稅行為，應(yīng)繳納增值稅。物業(yè)公司銷(xiāo)售水電，可以開(kāi)具增值稅發(fā)票。

　　八、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、土地出租征收增值稅問(wèn)題土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用稅率11%.在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地使用權(quán)的，按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅，適用稅率11%.納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅，適用稅率11%.九、旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品征收增值稅問(wèn)題按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（2011年第62號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2013年第17號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。“不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為”出自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅函〔2010〕139號(hào)）中的規(guī)定。該文件規(guī)定，認(rèn)定辦法第五條第（三）款所稱(chēng)不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。全面營(yíng)改增后，已不存在非增值稅納稅人。

　　因此，旅店業(yè)和飲食業(yè)一般納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品按照銷(xiāo)售貨物適用17%的稅率。

　　十、水利工程單位向用戶(hù)收取的水利工程水費(fèi)征收增值稅問(wèn)題根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于水利工程水費(fèi)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函「2007」461號(hào)）“水利工程單位向用戶(hù)收取的水利工程水費(fèi)，屬于其向用戶(hù)提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定。

　　營(yíng)改增后，水利工程單位向用戶(hù)收取的水利工程水費(fèi)，暫按生活服務(wù)業(yè)中的其他生活服務(wù)征收增值稅。

　　十一、納稅人2016年5月1日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法問(wèn)題《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附件2，一條第六款第五項(xiàng)規(guī)定：在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同可以選擇適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。此項(xiàng)政策是“原營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法”中“試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（2013年8月1日）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅”政策的延續(xù)。2016年5月1日全面實(shí)施營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)全部改征增值稅，因此對(duì)于2013年8月1日前的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同，給予可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的過(guò)渡政策。

　　我省自2013年8月1日起實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)納入營(yíng)改增范圍。所以，納稅人2013年8月1日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同才可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　十二、物業(yè)管理公司采取預(yù)收款方式收取業(yè)主物業(yè)費(fèi)確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生；先開(kāi)具發(fā)票的，開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

　　按照收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)確認(rèn)應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提。物業(yè)管理公司預(yù)收的物業(yè)費(fèi)，屬于在發(fā)生應(yīng)稅行為之前收到的款項(xiàng)，不屬于收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，不能按照該時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。物業(yè)管理公司采取預(yù)收款方式收取業(yè)主物業(yè)費(fèi)的，應(yīng)按照發(fā)生應(yīng)稅行為的時(shí)間，分期確認(rèn)銷(xiāo)售收入；先開(kāi)具發(fā)票的，于開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

　　十三、營(yíng)改增后娛樂(lè)業(yè)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)問(wèn)題根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅「2016」60號(hào)），提供娛樂(lè)服務(wù)的單位和個(gè)人應(yīng)按照規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。按照提供娛樂(lè)服務(wù)取得的計(jì)費(fèi)銷(xiāo)售額（納稅人提供娛樂(lè)服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和3%的費(fèi)率計(jì)算娛樂(lè)服務(wù)應(yīng)繳費(fèi)額。

　　十四、保險(xiǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給本單位的保險(xiǎn)產(chǎn)品自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題保險(xiǎn)企業(yè)銷(xiāo)售保險(xiǎn)產(chǎn)品給本單位的，可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方填寫(xiě)本單位名稱(chēng)，本單位可以憑該增值稅專(zhuān)用發(fā)票申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。