營改增問題快速處理機制 專期一
問題一 不少起征點以上小規(guī)模納稅人或一般納稅人因為行業(yè)特點在改革前使用定額發(fā)票較多，例如飯店、物業(yè)公司下屬停車場、機場停車場等，使用增值稅發(fā)票升級版開具發(fā)票耗時相對較長、不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，故試點納稅人想申請領用定額發(fā)票，不知是否可行？
答復：原則上起征點以上的納稅人應全部推行發(fā)票升級版，確實需要領用定額發(fā)票的，應向省局提出申請，經(jīng)批準后才可以繼續(xù)領用定額發(fā)票。
問題二 目前，稅控設備由航信、百旺提供，按照區(qū)域劃片，對一些集團企業(yè)來說，可能劃片后兩個公司的設備都涉及，不利于企業(yè)內(nèi)部管理。
答復：對于集團企業(yè)，應遵循集團內(nèi)部總公司根據(jù)實際情況選用一家稅控設備提供商，分公司稅控設備提供商與總公司保持一致的原則，便于企業(yè)內(nèi)部管理。
問題三 營改增之后，達到一般納稅人標準的納稅人可以不辦理一般納稅人登記嗎？
答復：《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。財稅[2016]36號文件規(guī)定：年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。國家稅務總局2015年第18號公告規(guī)定：納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定標準，且符合有關政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應當向主管稅務機關提交書面說明。個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，不需要向主管稅務機關提交書面說明。
問題四 新成立的幼兒園，需要納入發(fā)票系統(tǒng)升級版推行范圍嗎？
答復：財稅〔2016〕36號文件規(guī)定：教育服務屬于生活服務的范圍，所以新辦幼兒園類納稅人5月份以后需要在國稅辦理稅務登記。
國家稅務總局2014年第73號公告規(guī)定：稅務總局決定自2015年1月1日起在全國范圍推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版，推行范圍：2015年1月1日起新認定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人。
稅總函〔2015〕199號文件規(guī)定：各地國稅機關在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的推行工作中，對于不達增值稅起征點的小規(guī)模納稅人，目前不得納入增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版推行范圍。
問題五 營改增之前結存的地稅發(fā)票如何繳銷？
答復：豫國稅公告〔2016〕1號第五條的規(guī)定：納稅人2016年4月30日前領取的地稅機關監(jiān)制的通用定額發(fā)票、車輛通行費統(tǒng)一發(fā)票、醫(yī)療機構住院收費統(tǒng)一發(fā)票、醫(yī)療機構門診收費統(tǒng)一發(fā)票、印有本單位名稱發(fā)票〔冠名發(fā)票〕，實行過渡期管理，過渡期限按照國家稅務總局有關規(guī)定執(zhí)行。
過渡期內(nèi)，納稅人可繼續(xù)使用其結存的地稅機關監(jiān)制發(fā)票，發(fā)票使用完畢后，應按規(guī)定領取使用國稅機關監(jiān)制的發(fā)票。過渡期結束后，納稅人領取地稅機關監(jiān)制的發(fā)票仍未使用完的，不得再行使用，并應于過渡期結束之日起30日內(nèi)到主管國稅機關辦理發(fā)票繳銷手續(xù)。
問題六 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，如何開票？
答復：根據(jù)國家稅務總局公告2016年第18號第十七條的規(guī)定：一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
問題七 不動產(chǎn)租賃小規(guī)模納稅人營改增后是否按季度申報？是否符合月銷售額小于3萬免稅政策？
答復：財稅〔2016〕36號文件第四十七條規(guī)定： 以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、……和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。按照小規(guī)模納稅人月銷售額小于3萬免稅政策有效期規(guī)定，如果提供不動產(chǎn)租賃營改增小規(guī)模納稅人月銷售額小于3萬，符合文件規(guī)定也是可以享受免稅政策的。
問題八 出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費需要交增值稅嗎？
答復：財稅〔2016〕36號文件規(guī)定：出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，屬于陸路運輸服務，應該繳納增值稅。
問題九 哪些納稅人可以適用1個季度的納稅期限？
答復：財稅〔2016〕36號文件規(guī)定：以一個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。
問題十 一般納稅人接受住宿服務，能否抵扣？
答復：一般納稅人購買住宿服務不屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣的項目，如果取得了合法的抵扣憑證，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。
問題十一 一般納稅人跨縣市提供建筑服務，在哪里開票？
答復：財稅〔2016〕36號文件規(guī)定：一般納稅人跨縣市提供建筑服務，在機構所在地開具發(fā)票。
問題十二 營改增之后，建筑業(yè)老項目是按什么時間確認的？
答復：財稅〔2016〕 36號文件規(guī)定：建筑工程老項目，是指〔1〕《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；〔2〕未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
總局公告2016年第17號文件同時規(guī)定 ：《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。
問題十三 轉租住房，是否適用于總局的2016第16號公告？
答：根據(jù)總局2016年第16號公告：納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)〔以下簡稱出租不動產(chǎn)〕，適用本辦法。
取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。
因此，轉租住房屬于納稅人出租以承租方式取得的不動產(chǎn)，適用總局2016第16號公告的規(guī)定，應按照出租不動產(chǎn)繳納增值稅。
問題十四 一般納稅人提供建筑服務選擇適用簡易計稅方法的，是否可以開具增值稅專用發(fā)票？
答：根據(jù)財稅2016 36號文件第五十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：〔一〕向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)；〔二〕適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。
因此，一般納稅人銷售建筑服務適用簡易計稅方法的，不屬于不得開具增值稅專用發(fā)票情形的，就可以自行開具增值稅專用發(fā)票。
問題十五 自然人出租房屋是否可以申請代開增值稅專用發(fā)票？
答：總局2016年16號公告規(guī)定，其他個人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關申請代開增值稅發(fā)票。
稅總函〔2016〕145號規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。
問題十六 汽車停放業(yè)務是否需要取得場地的所有權？
答：財稅 2016 36號文件規(guī)定，車輛停放服務……按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。
總局2016年第16號公告規(guī)定，納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)〔以下簡稱出租不動產(chǎn)〕，適用本辦法。
取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。
因此，如果納稅人以租用的場地提供車輛停放服務，也屬于將取得的不動產(chǎn)對外出租，應按照出租不動產(chǎn)繳納增值稅。
問題十七 納稅人需要辦理三證合一業(yè)務，那么對于三證合一之前開出和取得的專票認證是否受影響？怎么處理？
答復：2015年12月30日，信息中心對增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版進行FWSK_V7.00.09_ZS補丁升級，完成新舊稅號對照的關聯(lián)關系，修改與征管系統(tǒng)同步納稅人檔案、發(fā)票驗舊、發(fā)票認證和一窗式比對以及查詢等功能。此外，防偽稅控系統(tǒng)保留了基于納稅人舊納稅人識別號的納稅人檔案信息，因此三證合一之前納稅人取得的專票認證不受影響，開具給我省其它納稅人的專票認證不受影響。
問題十八 納稅人單獨提供汽車按揭服務，是否繳納增值稅？
答復：按照財稅〔2016〕36號文中的貸款服務繳納增值稅。
問題十九 勞務派遣計算銷售額時是否能扣除支付給勞務派遣工工資？
答復：計算銷售額時不能扣除支付給勞務派遣工人的工資。
問題二十 房地產(chǎn)公司銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)收到的預收款沒有繳稅沒開發(fā)票，營改增后可以開國稅的票嗎？
答復：財稅〔2016〕36號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》一條第十三款規(guī)定，試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。房地產(chǎn)公司銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)5月1號之前收取的預收款，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天，應按照規(guī)定補繳營業(yè)稅。
根據(jù)國家稅務總局公告2016年第18號第十七條的規(guī)定：一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。房地產(chǎn)公司銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)5月1號之前收到的預收款沒有繳稅沒開發(fā)票，按照上述要求補繳營業(yè)稅后，可以參照此規(guī)定開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
問題二十一 全面推開營改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)"代建"房屋的行為如何征收增值稅？
答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增之前，國稅函〔1998〕554號對"代建"行為的規(guī)定為："房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)〔以下簡稱甲方〕取得土地使用權并辦理施工手續(xù)后根據(jù)其他單位〔以下簡稱乙方〕的要求進行施工，并按施工進度向乙方預收房款，工程完工后，甲方替乙方辦理產(chǎn)權轉移等手續(xù)。甲方的上述行為屬于銷售不動產(chǎn)，應按'銷售不動產(chǎn)'稅目征收營業(yè)稅；如甲方自備施工力量修建該房屋，還應對甲方的自建行為，按'建筑業(yè)'稅目征收營業(yè)稅。"營改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)"代建"房屋的行為，若只自備施工力量修建房屋不替乙方辦理產(chǎn)權轉移手續(xù)的，應按照建筑業(yè)稅目征收增值稅；若自備施工力量修建房屋的同時替乙方辦理產(chǎn)權轉移手續(xù)的，應按照銷售不動產(chǎn)稅目征收增值稅。
營改增問題快速處理機制 專期二
問題一 個人出租自有住房給企業(yè)單位，可以代開增值稅發(fā)票嗎？稅率是多少？
答復：《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號）文件規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。
《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局2016年第16號公告）規(guī)定：其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關申報納稅。
問題二 一般納稅人跨縣區(qū)提供建筑服務，怎么繳稅？
答復：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件規(guī)定：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
問題三 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，如何繳納增值稅？
答復：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。
問題四 2016年4月份預收5月份的房租，怎么確定納稅義務發(fā)生時間？
答：營業(yè)稅政策規(guī)定：納稅人提供租賃業(yè)服務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生的時間為收到預收款的當天。
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件規(guī)定：試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。2016年4月預收5月的房租，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天（即4月），應按照規(guī)定繳納營業(yè)稅。
問題五 營改增之后，個人轉讓購買滿兩年的住房免征增值稅？請問時間節(jié)點怎么把握？
答復：《國家稅務總局 財政部 建設部關于加強房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)[2005]89號）文件規(guī)定：個人購買住房以取得的房屋產(chǎn)權證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間。
《國家稅務總局關于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)[2005]172號）文件規(guī)定：國稅發(fā)[2005]89號文件中"契稅完稅證明上注明的時間"是指契稅完稅證明上注明的填發(fā)日期。納稅人申報時，同時出具房屋產(chǎn)權證和契稅完稅證明且二者所注明的時間不一致的，按照"孰先"的原則確定購買房屋的時間。即房屋產(chǎn)權證上注明的時間早于契稅完稅證明書注明的時間的，以房屋產(chǎn)權證注明的時間為購買房屋的時間；契稅完稅證明上注明的時間早于房屋產(chǎn)權證上注明的時間的，以契稅完稅證明上著名的時間為購買房屋的時間。
問題六 建筑業(yè)老項目可以選擇簡易計稅方法，新老項目需要分別備案嗎？
答復：經(jīng)請示總局，建筑業(yè)新老項目需要分項目核算，不需要分別備案。
問題七 納稅人辦理跨區(qū)遷移，跨區(qū)遷出時稅控盤做繳銷處理，請問跨區(qū)遷入是否需要重新購買稅控設備？
答：納稅人辦理跨區(qū)遷移，跨區(qū)遷出時稅控設備在原主管稅務機關做注銷發(fā)行并解鎖，然后攜帶原有稅控設備在遷入地主管稅務機關做初始發(fā)行即可。
問題八 三證合一后發(fā)票開具應當使用新稅號，新稅號的使用是從在工商辦好三證合一后就開始使用還是在稅局做好登記后再開始使用？
答：2016年4月8日，防偽稅控系統(tǒng)進行了"FWSK_V7.00.13_ZS"升級，企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)中增加"一體化變更"菜單，實現(xiàn)對"三證合一"納稅人企業(yè)稅號一體化變更功能，同時可以對企業(yè)的變更狀態(tài)、完成情況進行查詢和統(tǒng)計。納稅人在工商局辦理好基于統(tǒng)一社會信用代碼的工商營業(yè)執(zhí)照后，到主管稅務機關辦理"三證合一"納稅人企業(yè)稅號一體化變更后可以使用新的稅號。
問題九 一般納稅人收到開具有誤的增值稅專用發(fā)票并認證，銷售方開具紅字發(fā)票后是否需要將紅字發(fā)票相應聯(lián)次交給購買方以入賬使用？
答：依據(jù)《國家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第19號）規(guī)定："專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》）�！缎畔⒈怼匪鶎乃{字專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關認證（所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經(jīng)認證結果為"認證相符"并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證"，此處"待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票"指的是購買方從銷售方取得的紅字專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。紅字專用發(fā)票的記賬聯(lián)是銷售方?jīng)_回銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證，不應提供給購買方，因此《信息表》由購買方開具后，銷貨方只需要把紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)提供給購買方。
營改增問題快速處理機制 專期三
問題一 部分企業(yè)反映：營改增前，小微企業(yè)兼營增值稅和營業(yè)稅業(yè)務的，可以分別核定收入，分別享受3萬元免稅政策，營改增后這些企業(yè)全部繳納增值稅了，如果統(tǒng)一按照增值稅收入核定，則無稅戶變成有稅戶。
答復：《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（總局2016年第23號公告）規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可以分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
問題二 按季申報的原營業(yè)稅納稅人，如何申報繳納2016年第2季度稅款？
答復：《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（總局2016年第23號公告）規(guī)定：實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，2016年5月申報期內(nèi)，向主管地稅機關申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報期內(nèi)，向主管國稅機關申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。
問題三 部分企業(yè)反映，營改增后老停車場的稅負可能增加。
答復：《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）文件規(guī)定：車輛停放服務按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。
《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（總局2016年第16號公告）規(guī)定：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。
單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)（不含個體工商戶出租住房），按照5%的征收率計算應納稅額。其他個人出租不動產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計算應納稅額。
綜上，老停車場一般納稅人收的停車費可以選擇按5%的征收率繳納增值稅，與原來停車費按5%繳納營業(yè)稅相比，稅負還會略微下降。舉例：過去停車費按5%的營業(yè)稅率征稅，如果收停車費10000元，需交500元營業(yè)稅；全面推開營改增試點后，需繳納稅額變?yōu)?0000÷（1+5%）×5%=476元，少交稅24元。相當稅負由原來的5%降為4.76%.另外，老停車場小規(guī)模納稅人收的停車費適用3%的征收率，稅負下降40%，受惠更大。
問題四 營改增納稅人兼營和混合銷售有什么區(qū)別？
答復：《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）文件規(guī)定：納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。
二者的區(qū)別在于：兼營是指納稅人經(jīng)營的業(yè)務中，有兩項或多項銷售行為，但是這二項或多項銷售行為沒有直接的關聯(lián)和從屬關系，業(yè)務的發(fā)生互相獨立。如納稅人即有銷售貨物業(yè)務，又有不動產(chǎn)出租的業(yè)務，還有銷售金融服務的業(yè)務；而混合銷售是一項銷售行為，雖然既涉及貨物又涉及服務，但二者之間有直接關聯(lián)或互為從屬關系。如商場銷售空調(diào)的同時提供送貨上門、安裝服務。
問題五 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在2015年4月30日前購入在建工程，于5月1日后銷售的，可否選擇適用簡易計稅方法扣除土地價款后按照5%征收率計稅？
答復：《國家稅務總局關于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>》的公告（總局公告2016年第18號）明確規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接盤等形式購入未完工的房地產(chǎn)項目繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項銷售的，屬于本辦法規(guī)定的銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。
一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅。
一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應的土地價款。
房地產(chǎn)老項目，是指：（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
營改增問題快速處理機制 專期四
問題一 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采取預售方式的，按照預售面積開具發(fā)票后，在交房時對面積差需要補開或開紅票沖減的，如何開具發(fā)票和計稅？
答復：《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。
綜上，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在交房時對面積差需要補開或開紅票沖減的，如果營改增之前開具地稅發(fā)票，營改增后可以開具增值稅普通發(fā)票進行沖減或補繳。
問題二 營改增前，生產(chǎn)鋼構件并負責安裝施工的企業(yè)，銷售鋼構件按照銷售貨物適用17%稅率計提銷項稅額，安裝施工費按照建筑業(yè)適用3%稅率全額繳納營業(yè)稅。營改增后，這種業(yè)務如何處理？
答復：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。
問題三 其他個人出租不動產(chǎn)時，經(jīng)常提前收取一年房租的行為，如何繳納增值稅？
答復：國家稅務總局2016年第23號公告規(guī)定，其他個人采取預收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預收租金收入，可在預收款對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
問題四 一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務發(fā)票開具問題，是在服務發(fā)生地開具發(fā)票，還是回機構所在地統(tǒng)一開具發(fā)票？
答復：一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應當在服務發(fā)生地預繳稅款，回機構所在地統(tǒng)一開具發(fā)票。
問題五 以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，如何繳納增值稅？
答復：《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。
問題六 財稅〔2009〕9號文件規(guī)定，商品混凝土一般納稅人可選擇簡易辦法計算繳納增值稅，36個月內(nèi)不得變更。營改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)抵扣進項稅額的需求強烈，商品混凝土行業(yè)咨詢能否提前調(diào)整計稅方法，不受36個月限制？
答復：《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號 ）規(guī)定：一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。
營改增問題快速處理機制 專期五
問題一 某運輸企業(yè)以掛靠方式，并以被掛靠人名義對外經(jīng)營，哪一方是納稅人？
答：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
問題二 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向地稅局交過營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具國稅發(fā)票嗎？還需要繳納增值稅嗎？
答：總局2016年第18號公告規(guī)定：一般納稅人及小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
不需要再繳納增值稅。
問題三 有線電視維護費（或收視費）屬于廣播影視服務還是增值電信服務？
答復：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，（一）增值電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動。衛(wèi)星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務繳納增值稅。（二）廣播影視節(jié)目（作品）播映服務，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務活動。"綜上，有線電視維護費（或收視費）屬于廣播影視服務，不屬于增值電信服務。
問題四 境內(nèi)單位進口貨物取得境外單位的返利是否需要進項稅額轉出？如果不需要進行進項稅額轉出，是否需要進行其他處理？
答：《國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕167號）規(guī)定，自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應沖減的進項稅金計算公式如下：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。
因此，即使境外單位的返利也需要作進項稅額轉出。
問題五 總局2016年第23號公告規(guī)定，原以地市一級機構匯總繳納營業(yè)稅的金融機構，營改增后繼續(xù)以地市一級機構匯總繳納增值稅。其中"金融機構"是否包含保險業(yè)？
答：財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，金融機構是指：（1）銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。
（2）信用合作社。
�。�3）證券公司。
�。�4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。
（5）保險公司。
�。�6）其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務的機構等。
問題六 一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，能否選擇適用簡易計稅方法計稅？
答：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
問題七 試點納稅人銷售電信服務時附帶贈送用戶識別卡，應如何繳納增值稅？
答：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，試點納稅人銷售電信服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。
問題八 托兒所、幼兒園提供的教育費、保育費收入全部免征增值稅嗎？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準的收費標準以內(nèi)收取的教育費、保育費。
民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經(jīng)當?shù)赜嘘P部門備案并公示的收費標準范圍內(nèi)收取的教育費、保育費。
超過規(guī)定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。
問題九 試點納稅人提供旅游服務，其銷售額可以扣除住宿費、餐飲費等支付給第三方的旅游費用嗎？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。
選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
營改增問題快速處理機制 專期六
問題一 繳納營業(yè)稅時，營業(yè)額未達一般納稅人標準，加上五月份銷售額后達到了一般納稅人標準，是否需要登記為一般納稅人？
答復：根據(jù)財稅[2016]36號文件規(guī)定，試點納稅人應稅行為的年應稅銷售額超過500萬（含本數(shù)）的納稅人為一般納稅人。符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。
因此，雖然繳納營業(yè)稅時營業(yè)額未達一般納稅人標準，但如果加上營改增后的銷售額，連續(xù)12個月的應稅銷售額超過500萬（含本數(shù)）的，也應當?shù)怯洖橐话慵{稅人，銷售額計算公式為：年應稅銷售額=營業(yè)稅應稅銷售額+增值稅應稅銷售額，營業(yè)稅應稅銷售額可按照總局2016年第23號公告規(guī)定的公式進行換算，即：營業(yè)稅應稅銷售額=應稅行為營業(yè)額÷（1+3％）。
舉例：假設營改增前，2015年5月-2016年4月，某納稅人連續(xù)12個月的應稅行為營業(yè)額為480萬元（未達到一般納稅人標準），其中2015年6月-2016年4月，連續(xù)11個月的應稅行為營業(yè)額為450萬元，營改增后2016年5月的應稅銷售額為64萬，綜上，截至2016年5月，該納稅人年應稅銷售額=450÷（1+3％）+64=500.89（萬元），那么，該納稅人將于2016年5月達到一般納稅人標準，并應于下月（6月）申報期結束后40個工作日內(nèi)到主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。
問題二 采取匯總納稅的金融機構，省轄市以下分支機構可以使用地市級機構統(tǒng)一領取的增值稅發(fā)票，是否指地市以下分支機構可以在地市級市局領取發(fā)票？
答復：根據(jù)總局2016年第23號公告規(guī)定，采取匯總納稅的金融機構，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機構可以使用地市級機構統(tǒng)一領取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；直轄市、計劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機構可以使用直轄市、計劃單列市機構統(tǒng)一領取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。"舉例：某市行向市行所在地稅務機關領取的發(fā)票，其下屬縣（區(qū)）行可以使用，但下屬縣（區(qū)）行不能直接到地市級市局領取發(fā)票。
問題三 哪些應稅行為可以適用差額征稅辦法繳納增值稅？
答復：根據(jù)財稅[2016]36號文件規(guī)定，下列應稅行為可以適用差額征稅辦法計算增值稅銷售額：1、經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。
2、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務。（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（3）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅。繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。（4）經(jīng)商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務不得按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行。
3、航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。
4、試點納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。
5、試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
6、試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。
根據(jù)財稅〔2016〕47號文件規(guī)定，提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
問題四 適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的，如何開具發(fā)票？
答復：根據(jù)總局2016年第23號公告要求，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印"差額征稅"字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。
問題五 其他個人采取預收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預收租金收入，可在預收款對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受免征增值稅優(yōu)惠政策。如果四月份預收了第二季度的房租，按照納稅義務發(fā)生時間應該繳納營業(yè)稅，怎么理解平均分攤之后享受免征增值稅的優(yōu)惠？
答復：根據(jù)總局2016年第23號公告規(guī)定，將四月收到的第二季度租金在三個月租賃期內(nèi)平均分攤，如果月租不超過3萬元，那么2016年5月申報期內(nèi)，可向主管地稅機關申報享受免征所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報期內(nèi)，可向主管國稅機關申報享受免征所屬期為5、6月份的增值稅。
問題六 2016年5月1日后補繳的4月30日之前應繳的物業(yè)費，怎么繳稅？怎么開票？
答復：根據(jù)財稅[2016]36號文件規(guī)定，試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。
根據(jù)總局2016年第23號公告規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當延長使用期限，不超過2016年8月31日。
綜上，2016年5月1日后補繳的4月30日之前應繳的物業(yè)費，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。發(fā)票開具分兩種情況：一是如果2016年5月1日后，原來領取的營業(yè)稅發(fā)票仍有結余，那么2016年6月30日前，可繼續(xù)開具營業(yè)稅發(fā)票；二是如果2016年5月1日后，原來領取的營業(yè)稅發(fā)票已使用完畢，那么可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
問題七 轉讓不動產(chǎn)何時向不動產(chǎn)所在地預繳稅款？預繳之后是否是在次月申報期申報納稅？
答復：根據(jù)財稅[2016 ]36號文件規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售……不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為不動產(chǎn)權屬變更的當天。
根據(jù)總局2016年第14號公告規(guī)定，一般納稅人和除其他個人之外的小規(guī)模納稅人轉讓不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關稅款預繳，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。其他個人轉讓不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關申報納稅。
綜上，納稅人（個人除外）轉讓不動產(chǎn)，應按照納稅義務發(fā)生時間向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關稅款預繳，并在預繳后的次月申報期內(nèi)向機構所在地主管國稅機關申報納稅。其他個人轉讓其取得的不動產(chǎn)，按照納稅義務發(fā)生時間向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關申報納稅，不需要預繳稅款。
問題八 一般納稅人有多個建筑工程老項目，是否可以選擇某一個或幾個老項目簡易計稅？
答：財稅[2016]36號文件規(guī)定：一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計稅是按項目選擇的，因此有多個建筑工程老項目，可以選擇某一個或幾個老項目簡易計稅。
營改增問題快速處理機制 專期七
問題一 納稅人經(jīng)與房管部門溝通，獲知暫不會調(diào)整銷售合同和過戶流程，請問國稅發(fā)票應如何使用？
答復：根據(jù)《關于納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)使用的增值稅發(fā)票聯(lián)次問題的通知》（稅總函〔2016〕190號）文件規(guī)定，納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或者五聯(lián)增值稅普通發(fā)票。納稅人辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)或者增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)。
問題二 某勞務派遣公司為小規(guī)模納稅人，勞務派遣服務可以按扣除工資后的余額征稅，是否按照收入減去工資后乘以3%征收率計算繳納增值稅？
答復：根據(jù)《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
因此該公司如果選擇差額納稅，應以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
問題三 某物業(yè)公司，2015年5月-2016年4月物業(yè)收入445萬，2016年5月預計物業(yè)收入30萬，現(xiàn)臨時需要處置一處房產(chǎn)，預計收入65萬，是否必須認定一般納稅人？
答復：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局2016年第23號公告）文件規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為因此，該公司臨時處置房產(chǎn)以外的年應稅銷售額（445+30=475萬元）暫未達到500萬元標準，可以暫不進行一般納稅人資格登記。
問題四 運輸企業(yè)一般納稅人能否抵扣高速通行費，如何取得增值稅專用發(fā)票？
答復：根據(jù)《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）文件規(guī)定，2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%.因此符合條件的運輸企業(yè)可以抵扣高速通行費，2016年5月1日至7月31日，暫不需要取得專用發(fā)票，支付的道路、橋、閘通行費，可暫憑通行費發(fā)票計算抵扣進項稅。
問題五 某公司租賃農(nóng)民的土地，用于道路通行使用，如何代開發(fā)票？
答復：根據(jù)《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）文件規(guī)定，納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。
根據(jù)《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局2016年第16號公告）文件規(guī)定，其他個人出租不動產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計算應納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關申報納稅。其他個人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關申請代開增值稅發(fā)票。
因此，農(nóng)民屬于其他個人，應按照5%的征收率計算應納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關申報納稅，并申請代開增值稅發(fā)票。
問題六 運輸公司購買的車輛保險是否可以抵扣？
答復：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件規(guī)定，車輛保險不屬于不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目，因此如果取得合格有效的抵扣憑證，且用于生產(chǎn)經(jīng)營的可以抵扣進項稅額。
問題七 在地稅按季申報的納稅人，2016年5月如何申報？
答復：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局2016年第23號公告）文件規(guī)定，實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，2016年5月申報期內(nèi)，向主管地稅機關申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報期內(nèi)，向主管國稅機關申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。
問題八 村鎮(zhèn)銀行（一般納稅人）能否選擇簡易辦法計稅？
答復：根據(jù)《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知》（財稅〔2016〕46號）文件規(guī)定，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。村鎮(zhèn)銀行，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關法律、法規(guī)批準，由境內(nèi)外金融機構、境內(nèi)非金融機構企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設立的主要為當?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供金融服務的銀行業(yè)金融機構。
因此符合條件的村鎮(zhèn)銀行可以選擇簡易辦法計稅。
營改增問題快速處理機制 專期八
問題一 月銷售額不超過3萬元的文化事業(yè)建設費繳納義務人，已辦理一般納稅人資格登記，是否可以免征文化事業(yè)建設費？
答復：根據(jù)財稅〔2016〕25號規(guī)定第七條一款規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應稅服務，免征文化事業(yè)建設費；第七條第二款規(guī)定，自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務人，免征文化事業(yè)建設費。
上述第二款規(guī)定是對一款規(guī)定的補充，因此辦理一般納稅人資格登記的月銷售額不超過3萬元的文化事業(yè)建設費繳納義務人，因不是小規(guī)模納稅人，故不能免征文化事業(yè)建設費。
問題二 個人和個體工商戶是否需要繳納文化事業(yè)建設費？
答復：根據(jù)財綜〔2013〕88號文件規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供廣告服務的單位和個人，應按照規(guī)定繳納文化事業(yè)建設費。
根據(jù)財稅〔2016〕25號文件規(guī)定，自2016年5月1日起，在中華人民共和國境內(nèi)提供廣告服務的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位，應按照規(guī)定繳納文化事業(yè)建設費。財綜〔2013〕88號文件同時廢止。
綜上，自2016年5月1日起，個人和個體工商戶，不需要再繳納文化事業(yè)建設費。
問題三 廣告設計單位提供廣告服務是否需要繳納文化事業(yè)建設費？
答復：根據(jù)財稅〔2016〕25號文件規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供廣告服務的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位，應按照本通知規(guī)定繳納文化事業(yè)建設費。本通知所稱廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位，是指發(fā)布、播映、宣傳、展示戶外廣告和其他廣告的單位，以及從事廣告代理服務的單位。
因此，如果廣告設計單位只提供設計服務，不提供發(fā)布、播映、宣傳、展示戶外廣告和其他廣告、廣告代理服務的，不需要繳納文化事業(yè)建設費。
如果廣告設計單位提供設計服務的同時，還提供發(fā)布、播映、宣傳、展示戶外廣告和其他廣告或廣告代理服務，則需要繳納文化事業(yè)建設費。
問題四 月銷售額不超過3萬元的建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，是否需要按規(guī)定在服務發(fā)生地預繳稅款？
答復：根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
因此，2017年12月31日前，月銷售額不超過3萬元的建筑業(yè)小規(guī)模納稅人免征增值稅。
問題五 一般納稅人出租房屋，經(jīng)營范圍中沒有該項業(yè)務，是否可以自行開具發(fā)票？如果納稅人沒有適用同樣稅率（11%）的業(yè)務，是否須先變更經(jīng)營范圍？開具發(fā)票時能否選擇該商品代碼？開具發(fā)票后申報納稅時，相關稅率行次是否可以正常填寫？
答復：（一）一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。
�。ǘ┤绻�(jīng)營范圍中未包含適用同樣稅率的業(yè)務，需要去主管稅務機關增加相關經(jīng)營范圍及適用稅率的信息。
�。ㄈ┰鲋刀惏l(fā)票系統(tǒng)升級版開票軟件納稅人端已集成全部商品分類代碼，開具發(fā)票前只需先將所需開具的商品代碼添加到常用商品分類代碼庫中，再進行開具即可。
�。ㄋ模┌凑丈鲜隽鞒涕_票后，申報納稅時，相關稅率行次可以正常填寫。
問題六 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在服務發(fā)生地預繳稅款的具體時間如何確定？
答復：根據(jù)國家稅務總局2016年第17號公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務預繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，納稅義務發(fā)生時間為：一是納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；二是納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。……
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，納稅期限為：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。
因此，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應按照規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和納稅期限，在服務發(fā)生地預繳稅款。
問題七 建筑企業(yè)同時有清包工、甲供工程、老項目等多個項目的，能否自行選擇其中的一個或幾個項目進行簡易征收備案？
答復：財稅[2016]36號文件規(guī)定：一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計稅是按項目選擇的，因此同時有清包工、甲供工程、老項目等多個項目的，可以選擇某一個或幾個老項目簡易計稅。
營改增問題快速處理機制 專期九
問題一 跨縣市提供建筑服務的納稅人，服務發(fā)生地主管國稅機關如何判斷納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？
答復：服務發(fā)生地主管稅務機關可以通過納稅人所屬省份的12366網(wǎng)站—“涉稅查詢”—“一般納稅人資格查詢”模塊確認納稅人類型。
問題二 一般納稅人承租個人商業(yè)用房用于辦公，個人能否開具增值稅專用發(fā)票？
答復：根據(jù)《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函[2016]145號）文件規(guī)定，其他個人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。
問題三 營改增試點一般納稅人5月份發(fā)生業(yè)務，開具其結余的地稅印制發(fā)票，在6月份納稅申報時，對應銷售額應該填寫到《增值稅納稅申報表附列資料（一）》的哪一欄次？
答復：營改增試點一般納稅人5月份發(fā)生業(yè)務，開具其結余的地稅印制發(fā)票，在6月份納稅申報時，對應銷售額應該填寫到《增值稅納稅申報表附列資料（一）》 “開具其他發(fā)票”欄。
問題四 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn)，房產(chǎn)屬于2個以上共有人所有，自開發(fā)票上如何開具共有人信息？購貨方名稱一欄可以打印兩個共有人名稱，但納稅人識別號只能錄入一位購買方身份證號，發(fā)票如何開具？
答復：對于共有人購買房產(chǎn)時，發(fā)票購貨方納稅人名稱一欄可以填寫兩個共有人，納稅人識別號一欄不填寫，在備注欄內(nèi)填寫共有人名稱、納稅人識別號和房產(chǎn)地址等信息。
問題五 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，收到預收款時如何向購買方開具發(fā)票？
答復：根據(jù)《國家稅務總局2016年第18號公告》文件規(guī)定，一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預收款時，先向購房者開具增值稅普通發(fā)票，稅率填寫3%的預征率，并按照預征率預繳稅款，待正式交易完成時，對收取預收款時開具的增值稅普通發(fā)票予以沖紅，同時開具全額增值稅發(fā)票，按照相關適用稅率或征收率補征稅款。
問題六 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到購房人的定金、訂金、誠意金、意向金時，是否視同收到預收款按照3%的預征率預繳增值稅？
答復：“定金”是一個法律概念，屬于一種法律上的擔保方式，《中華人民共和國擔保法》第八十九條規(guī)定：當事人可以約定一方向對方給付定金作為債權的擔保。債務人履行債務后，定金應當?shù)肿鲀r款或者收回。給付定金的一方不履行約定的債務的，無權要求返還定金；收受定金的一方不履行約定的債務的，應當雙倍返還定金。簽合同時，對定金必需以書面形式進行約定，同時還應約定定金的數(shù)額和交付期限。定金數(shù)額可以由合同雙方當事人自行約定，但是不得超過主合同總價款的20%，超過20%部分無效。
“訂金”目前我國現(xiàn)行法律中沒有明確規(guī)定，它不具備“定金”的擔保性質，當合同不能履行時，除不可抗力外，應根據(jù)雙方當事人的過錯承擔違約責任，一方違約，另一方無權要求其雙倍返還，只能得到原額，也沒有20%比例的限制。
“意向金（誠意金）”在我國現(xiàn)行法律中不具有法律約束力，主要是房產(chǎn)中介行業(yè)為試探購房人的購買誠意及對其有更好的把控而創(chuàng)設出來的概念，在實踐中意向金（誠意金）未轉定金之前客戶可要求返還且無需承擔由此產(chǎn)生的不利后果。
綜上，定金、訂金、意向金、誠意金中，只有“定金”具有法律約束力，而訂金、意向金、誠意金都不是法律概念，無論當事人是否違約，支付的款項均需返還。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到購房人的定金，可視同收到預收款；收到訂金、意向金、誠意金，不視同收到預收款。
問題七 餐飲行業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品能否計算抵扣進項稅額？
答復：根據(jù)《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局2016年第26號公告）文件規(guī)定，餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機關監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進項稅額。有條件的地區(qū)，應積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除辦法，按照《財政部國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2012]38號）有關規(guī)定計算抵扣進項稅額。允許使用收購發(fā)票計算抵扣進項稅額只限于收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。
營改增問題快速處理機制 專期十
問題一 試點納稅人已申報營業(yè)稅未開票的收入補開增值稅發(fā)票后，如何填報增值稅申報表？
答復：試點納稅人已申報營業(yè)稅未開票的收入補開增值稅普通發(fā)票后，納稅申報時，根據(jù)發(fā)票金額、稅額在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》“開具其他發(fā)票”欄次填寫，再通過“未開具發(fā)票”欄次填入對應負數(shù)沖減，并建立補開發(fā)票和沖減收入臺賬。
問題二 營改增試點一般納稅人5月份發(fā)生業(yè)務，開具其結余的地稅印制發(fā)票，在6月份納稅申報時，對應銷售額應該填寫到《增值稅納稅申報表附列資料（一）》的哪一欄次？
答復：營改增試點一般納稅人5月份發(fā)生業(yè)務，開具其結余的地稅印制發(fā)票，在6月份納稅申報時，對應銷售額應填寫到《增值稅納稅申報表附列資料（一）》“開具其他發(fā)票”欄。
問題三 物業(yè)公司代收水電費、暖氣費，繳納營業(yè)稅時實行差額征稅，開具代開普通發(fā)票，而營改增試點政策中并未延續(xù)差額征稅政策，如何掌握？
答復：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則有關規(guī)定，物業(yè)公司收取水電費，可視以下兩種情況處理：一是物業(yè)管理公司銷售水、電行為。供水、供電公司統(tǒng)一將水、電銷售給物業(yè)管理公司，統(tǒng)一向物業(yè)管理公司結算收取水、電費，并向物業(yè)管理公司開具貨物銷售發(fā)票。再由物業(yè)管理公司向住戶銷售水、電并收取價款的行為，屬于物業(yè)管理公司銷售水、電行為。物業(yè)管理公司發(fā)生上述銷售水、電行為的，應向當?shù)刂鞴車悪C關領取貨物銷售發(fā)票開具給用戶，并按銷售貨物計算繳納增值稅。
二是物業(yè)管理公司代收水、電費行為。物業(yè)管理公司受供水、供電公司委托代收水、電費，同時具備以下條件的，暫不征收增值稅：1、持有相關代收協(xié)議；2、物業(yè)公司不墊付資金；3、代收水、電費時，將供水、供電公司開具給用戶的貨物銷售發(fā)票轉交給用戶；4、物業(yè)管理公司按銷貨方實際收取的銷售額和增值稅額與客戶結算貨款。如果物業(yè)管理公司按銷貨方實際收取的銷售額和增值稅額與客戶結算貨款的同時，另外收取手續(xù)費，那么手續(xù)費部分按照經(jīng)紀代理服務計算繳納增值稅。
問題四 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租自行開發(fā)產(chǎn)品是否適用簡易計稅？
答復：根據(jù)國家稅務總局2016年第16 號公告規(guī)定，取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品屬于自建取得，適用普遍規(guī)定，屬于出租不動產(chǎn)行為。
根據(jù)財稅[2016]36 號文件規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人其出租不動產(chǎn)應適用簡易計稅方法；如果是一般納稅人，則要根據(jù)取得不動產(chǎn)的時間來判定，2016 年 4 月 30 日前取得的不動產(chǎn)屬于“老”的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，2016 年 5 月 1 日以后取得的不動產(chǎn)屬于“新”的不動產(chǎn)，出租時適用一般計稅方法。
問題五 營改增以前已簽訂個人住房轉讓合同，但未辦理產(chǎn)權變更，應繳納營業(yè)稅還是增值稅？
答復：根據(jù)國家稅務總局2016年第26號公告規(guī)定， 2016 年 4 月30 日前已簽訂的個人住房轉讓合同，5 月 1 日以后辦理產(chǎn)權變更的，應繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。
問題六 不動產(chǎn)的范圍如何界定？出租附著在土地或不動產(chǎn)上的空位、樓面、屋頂給他人安裝豎立廣告牌等是否屬于出租不動產(chǎn)范圍？
答復：根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。
出租附著在土地或不動產(chǎn)上的空位、樓面、屋頂給他人安裝豎立廣告牌等，按照出租不動產(chǎn)處理。
問題七 一般納稅人試點前取得的土地對外出租或者出售，能否適用簡易征稅？
答復：根據(jù)國家稅務總局2016年第47號文件規(guī)定，納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。
納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。
綜上，一般納稅人試點前取得的土地，用于出租或出售，均可適用簡易計稅，按照規(guī)定計算繳納增值稅。
問題八 以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股是否要征收增值稅？
答復：根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。有償?shù)母拍畎ㄈ〉秘泿�、貨物和其他�?jīng)濟利益。投資入股一定有所有權轉移，同時取得股權就是取得了經(jīng)濟利益，任何一個股份制企業(yè)的股權價值都是明確的。
因此，以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股需要征收增值稅。
問題九 建筑公司在工地搭建的臨時建筑在工程完工后會被拆除，原已抵扣的進項稅額是否需要轉出？
答復：建筑企業(yè)搭建的臨時建筑，雖然形態(tài)上屬于不動產(chǎn)，但施工結束后即被拆除，其性質上更接近于生產(chǎn)過程中的中間投入物，可以進行抵扣。
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。建筑工地的臨時建筑在工程結束時被拆除，顯然不屬于非正常損失的不動產(chǎn)，其進項稅額是不需要轉出。
營改增問題快速處理機制 專期十一
問題一 旅游業(yè)差額開具增值稅發(fā)票問題答復：根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定：試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇以該辦法計算出的銷售額作為開票依據(jù)的，以下簡稱“差額開具”。
現(xiàn)實中，旅游服務提供方和購買方一般先簽訂合同或協(xié)議，購買方預支旅游費用后，提供方再履行合同義務提供旅游服務。購買方預支旅游費用的同時會向提供方索取增值稅專用發(fā)票用于抵扣，但此時提供方尚不能清楚計算允許扣除的支付給其他單位或個人或其他接團旅游企業(yè)的旅游費用。對此，可暫按以下兩種方式處理：一是旅游服務提供方和購買方簽訂合同或協(xié)議時先行約定，待提供方取得相關旅游費用憑證后，再向購買方差額開具增值稅專用發(fā)票。
二是旅游服務購買方預支旅游費用后，提供方先向購買方全額開具增值稅普通發(fā)票，待取得相關旅游費用憑證后，再視普票是否已跨月作分別處理：1、如果普票尚未跨月，可將普票作廢并收回，再向購買方差額開具增值稅專用發(fā)票。 2、如果普票已跨月，旅游服務提供方可以先差額開具紅字增值稅普通發(fā)票，再差額開具增值稅專用發(fā)票。如：納稅人提供旅游服務，取得的全部價款和價外費用為100萬元，允許扣除的旅游費用為80萬元，兩者差額為20萬元，假設2016年6月，旅游服務提供方先向購買方開具了100萬元的普票，2016年7月取得80萬元允許扣除的旅游費用憑證，那么7月可先開具20萬元紅字普票，再開具20萬元專票，即差額部分開專票，允許扣除部分開普票。
問題二 一般納稅人購買旅游服務，是否可以抵扣進項稅額？
答復：根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：一是用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。……六是購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
因此，如果一般納稅人購買旅游服務取得了合法有效的抵扣憑證，且不屬于不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目，可以抵扣進項稅額。如：旅游公司將部分業(yè)務進行外包，向其他旅游公司購買部分旅游服務，取得合法有效扣稅憑證后可以抵扣；納稅人委托旅游公司組織的和生產(chǎn)經(jīng)營相關的考察會務活動，取得合法有效扣稅憑證后可以抵扣；企業(yè)為員工提供的娛樂性旅游屬于集體福利，不可以抵扣；企業(yè)出于商業(yè)經(jīng)營目的，為其他企業(yè)提供娛樂性旅游的交際應酬消費屬于個人消費，不可以抵扣。
問題三 保險公司向保險代理人支付傭金，如何代開發(fā)票？如何代扣增值稅？
答復：總局將于近期下發(fā)保險行業(yè)相關政策文件，文件下發(fā)后，依照總局規(guī)定執(zhí)行，文件下發(fā)前，暫按以下方式處理：一是對保險代理人可以采取集中代開發(fā)票的形式，由保險公司按月或按季匯總代理人清單后到主管國稅機關代開發(fā)票，主管國稅機關可匯總代開，并留存代理人清單。
二是保險代理人取得傭金收入，應繳納的增值稅由保險公司代開發(fā)票時，代為扣繳。
問題四 免稅試點納稅人（如醫(yī)院等）移交國稅后如何管理？
答復：根據(jù)《稅收減免管理辦法》規(guī)定，納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。
因此，享受備案類減免的免稅試點納稅人應先到主管稅務機關辦理減免稅備案，然后按期進行申報。
問題五 農(nóng)村信用社5月4日前已經(jīng)按照6%稅率開具了增值稅專用發(fā)票，能否按照財稅[2016]46號文件的規(guī)定，選擇簡易征收？
答復：根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。
因此，農(nóng)村信用社5月4日前已經(jīng)按照6%稅率開具了增值稅專用發(fā)票的情況，可將已開具專用發(fā)票收回，將其作廢或開具紅字專用發(fā)票沖回后，向主管稅務機關進行備案，選擇簡易征收方式，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。
問題六 我單位為一般納稅人，單位車輛的高速通行費申報抵扣時填寫在哪個地方？
答復：根據(jù)國家稅務總局公告《關于調(diào)整增值稅納稅申報有關事項的公告》（2016年第27號）文件規(guī)定，增值稅一般納稅人支付道路、橋、閘通行費，按照政策規(guī)定，以取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費金額計算的可抵扣進項稅額，填入國家稅務總局公告2016年第13號附件1中《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8欄“其他”。
問題七 財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，以納入營改增試點之前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務可以選擇適用簡易計稅方法，那么“納入營改增試點”是指2013年8月1日還是2016年5月1日？
答：該問題中“以納入營改增試點之前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務”中“納入營改增試點之前”是指有形動產(chǎn)租賃納入營改增試點之前，具體到我省，應為2013年8月1日之前。
問題八 建筑企業(yè)采購部分材料用于提供建筑服務，是否需要按照混合銷售分開核算材料和建筑服務的銷售額，分別納稅并開具發(fā)票？
答：根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。
因此，建筑企業(yè)采購部分材料用于提供建筑服務的，應視為混合銷售。建筑企業(yè)混合銷售屬于“其他單位和個體工商戶”，應按照銷售建筑服務繳納增值稅，不需要分別納稅、分別開票。
問題九 納稅人4月30日之前開具的營業(yè)稅發(fā)票，5月1日之后發(fā)現(xiàn)開具有誤，能否開具紅字增值稅普通發(fā)票進行處理？
答：按照原營業(yè)稅規(guī)定，可以開具紅字發(fā)票沖減的，營改增后可以開具紅字增值稅普通發(fā)票進行沖減，同時按照國家稅務總局2016年第23號公告“納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）” 的規(guī)定，開具增值稅普通發(fā)票。
營改增問題快速處理機制 專期十二
問題一 典當業(yè)務是否屬于金融服務？
答復：典當業(yè)務是指當戶將其動產(chǎn)、財產(chǎn)權利作為當物質押或者將其房地產(chǎn)作為當物抵押給典當行，交付一定比例費用，取得當金，并在約定期限內(nèi)支付當金利息、償還當金、贖回當物的行為。
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，貸款，是指將資金貸于他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。
綜上，典當行提供的典當服務應屬于“金融服務”中的“貸款服務”，其收回的贖金超過發(fā)放當金的部分屬于利息，應就利息部分的收入繳納增值稅。
問題二 保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入免征增值稅，具體指哪些人身保險？
答復：根據(jù)財稅〔2016〕36 號文件規(guī)定，保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入免征增值稅。一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。
根據(jù)財稅〔2016〕46 號文件規(guī)定，一年期及以上返還本利的人身保險還包括其他年金保險，其他年金保險是指養(yǎng)老年金以外的年金保險。
綜上，一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險及其他年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。
問題三 銀行轉讓理財產(chǎn)品收入如何征收增值稅？
答復：根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉讓。金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額，若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。
綜上，銀行轉讓理財產(chǎn)品應視為“金融商品轉讓”，取得的收益應按照“金融商品轉讓”的相關規(guī)定征收增值稅。
問題四 保險公司銷售保險時贈送加油卡等促銷品是否做視同銷售處理？
答復：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人應視同銷售。
但保險公司銷售保險時，附帶贈送客戶的促銷品，如刀具、加油卡等貨物的“贈”是有償?shù)�，是以買保險為前提的，如果購買者沒有買保險，不可能獲得贈，贈品的價格是包含在保費中的。因此，不應做視同銷售處理。
問題五 酒店房間內(nèi)提供的物品是否做視同銷售處理？
答復：應區(qū)分兩種情況分別處理：（一）酒店在房間內(nèi)為住宿客人免費提供礦泉水、水果、洗漱用品等，只是一種營銷模式，所謂的“免費提供”其實是有償?shù)模前诜績r中的，由消費者統(tǒng)一支付，因此不應作為視同銷售單獨征稅，應按照酒店實際收取的價款，依照適用稅率計算繳納增值稅。
�。ǘ┚频暝诜块g內(nèi)為住宿客人提供明碼標價的餐飲服務、櫥窗內(nèi)物品、房間內(nèi)迷你餐飲等（房費之外另行收費），屬于兼營，應分別核算銷售額，按適用稅率計算繳納增值稅。
問題六 保險公司代扣個人所得稅、車船稅收取的手續(xù)費如何征收增值稅？
答復：根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。
保險公司代扣個人所得稅、車船稅屬于代理服務，收取的手續(xù)費應按照經(jīng)紀代理服務征收增值稅。
問題七 建筑分包合同如何判斷是否為老項目？
答復：判斷納稅人提供的建筑分包服務是否為老項目，應以總包合同為準，如果總包合同屬于老項目，分包合同也屬于老項目。
例如：一個項目甲方與乙方簽訂了合同，建筑工程施工許可證或建筑工程承包合同上注明的開工日期在2016年4月30日前，5月1日之后，乙方又與丙方簽訂了分包合同，則丙方可以按照建筑工程老項目選擇適用簡易計稅方法。
問題八 金融機構開展個人實物黃金業(yè)務的納稅期限問題答復：根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。
選擇按季申報的金融機構，開展個人實物黃金交易業(yè)務，可一并按季進行納稅申報。
問題九 房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、一次開發(fā)”，可以按照項目中當期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，計算當期允許扣除的土地價款。但是對于 “一次拿地、分次開發(fā)”的房地產(chǎn)企業(yè)，如何計算當期允許扣除的土地成本？
答復：根據(jù)國家稅務總局2016年第18號公告規(guī)定，當期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積，是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。
房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開發(fā)”時，分次開發(fā)的項目都是作為單獨項目分別核算的，因此，這種情形可按照如下方法計算單個項目當期允許扣除的土地成本：首先將“一次拿地”時一次性支付的土地價款，按照土地面積占比在不同項目中進行劃分固化；然后根據(jù)“分次開發(fā)”的單個項目中當期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，乘以單個項目所對應的土地價款，計算其當期允許扣除的土地成本。
營改增問題快速處理機制 專期十三（房地產(chǎn)企業(yè)專期）
問題一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預收款時如何開具發(fā)票？
答復：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預收款時應當根據(jù)所售房地產(chǎn)項目適用的計稅方法，按適用稅率或征收率開具增值稅普通發(fā)票，并在發(fā)票的“貨物或應稅勞務、服務名稱”后括注“預收款”字樣，在發(fā)票的備注欄注明對應房地產(chǎn)項目的名稱、詳細位置。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預收款不得開具增值稅專用發(fā)票。
問題二房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預收款時如何預繳增值稅？
答復：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預收款時應根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）規(guī)定，按照3%的預征率計算預繳增值稅。待納稅義務發(fā)生時，應按取得的全部價款和價外費用，依據(jù)其適用的計稅方法計算申報應納增值稅，已預繳的增值稅可以按規(guī)定抵減。
問題三房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅義務發(fā)生后如何開具發(fā)票？
答復：（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售房地產(chǎn)項目納稅義務發(fā)生后，需要全額開具增值稅發(fā)票的，應先開具紅字增值稅普通發(fā)票沖減預收款已開具的增值稅普通發(fā)票，并在發(fā)票的“貨物或應稅勞務、服務名稱”后括注“沖減預收款”字樣，在發(fā)票的備注欄注明對應房地產(chǎn)項目的名稱、詳細位置和沖減預收款發(fā)票的代碼、號碼。再根據(jù)購房者需要全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，并在發(fā)票的“貨物或應稅勞務、服務名稱”后括注“全額”字樣，在發(fā)票的備注欄注明對應房地產(chǎn)項目的名稱、詳細位置。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售房地產(chǎn)項目納稅義務發(fā)生后，不需要全額開具增值稅發(fā)票的，可以就收取的余額部分按適用稅率或征收率開具增值稅發(fā)票，并在發(fā)票的“貨物或應稅勞務、服務名稱”后括注“余額”字樣，在發(fā)票的備注欄注明對應房地產(chǎn)項目的名稱、詳細位置。前期的預收款和余額之和應等于收取的全部價款和價外費用。
問題四房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)項目納稅義務發(fā)生時間如何掌握？
答復：房地產(chǎn)企業(yè)銷售房地產(chǎn)項目納稅義務發(fā)生時間為交付房地產(chǎn)項目并取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為房地產(chǎn)項目產(chǎn)權屬變更的當天。
營改增問題快速處理機制 專期十四
問題一 2016年5月1日前，“銀行、財務公司、信托投資公司、信用社”已有按月申報的增值稅征收品目（包括“3+7”品目），5月1日后，又有按季申報的“四大行業(yè)”新試點征收品目，按月和按季申報如何銜接？如：某銀行一般納稅人按財稅[2016]36號文件規(guī)定，營改增試點后應按季征收，但因該納稅人既有銷售貨物（貴金屬）增值稅征收品目，又有新試點的金融服務征收品目，前者為按月申報后者為按季申報。
答復：納稅人6月份不需申報，待7月份時需申報“兩次”，分別申報所屬期為5、6月份的稅款，所屬期為7月以后的稅款正常按季申報。主管稅務機關已在金稅三期稅收管理系統(tǒng)進行相關維護，確保納稅人7月份申報5月份稅款時不產(chǎn)生逾期申報和加收滯納金問題。
問題二 《營改增稅負分析測算明細表》的具體填報范圍有哪些？免稅收入、房地產(chǎn)企業(yè)預收款收入、“3+7”應稅項目收入等是否需要填寫該表？
答復：（一）《營改增稅負分析測算明細表》（以下簡稱“測算明細表”）填報范圍：根據(jù)國家稅務總局2016年第30號公告規(guī)定，該表由從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務等經(jīng)營業(yè)務的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時填報，包括：營改增主行業(yè)為四大行業(yè)的一般納稅人、營改增主行業(yè)為“3+7”行業(yè)兼營四大行業(yè)業(yè)務的一般納稅人，4月30日前移交國稅部門的四大行業(yè)小規(guī)模納稅人試點后登記為增值稅一般納稅人的，也應填寫此表。但2016年5月1日以后新辦理稅務登記的試點一般納稅人，以及2016年5月1日以后首次發(fā)生四大行業(yè)業(yè)務的納稅人，不需要填報該表。
�。ǘ┧拇笮袠I(yè)試點一般納稅人取得的應稅服務項目收入，包括“四大行業(yè)”項目收入和“3+7”應稅項目收入均應填寫《測算明細表》。但取得的免稅收入、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取的預收款不在該表中反映。按照一條填報范圍的規(guī)定，應填報該表的納稅人如果當月僅取得免稅收入或未取得收入，以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)僅收取預收款，在申報時也應將此表空表保存申報。
問題三 增值稅一般納稅人不同方式預繳的增值稅稅款如何申報納稅？有何區(qū)別？
答復：增值稅一般納稅人預繳稅款方式可分為兩種：（一）填寫《增值稅預繳稅款表》的預繳稅款，包括：1.納稅人（不含其他個人）跨縣（市）提供建筑服務；2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目；3.納稅人（不含其他個人）出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)。此種方式預繳的稅款，申報時應填寫《增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）》，其中第4列“本期實際抵減稅額”第2、3、4、5行之和，應小于等于當期申報表主表第24欄“應納稅額合計”，“本期實際抵減稅額”應同時在申報表主表第28欄“①分次預繳稅額”欄次反映，當期不足抵減的部分應填入附列資料（四）《稅額抵減情況表》第5列“期末余額”欄次，即當期“應抵減稅額”大于“應納稅額”時，應結轉下期抵減。
�。ǘ┎惶顚憽对鲋刀愵A繳稅款表》的預繳稅款，如：分次預繳、延期申報預繳、輔導期一般納稅人二次購票預繳等。此種方式預繳的稅款，申報時直接填寫在申報表主表第28欄“①分次預繳稅額”欄次，大于當期“應納稅額”時，可申請辦理退稅或抵減下期稅款。
問題四 在發(fā)票使用過渡期內(nèi)，納稅人開具的地稅發(fā)票如何填報？
答復：目前，“一窗式”比對要求發(fā)票開具金額和稅額與申報數(shù)據(jù)相等，因此，在發(fā)票過渡期內(nèi)，試點納稅人發(fā)生增值稅應稅行為應繳納增值稅，但開具營業(yè)稅發(fā)票的，填寫申報表附表1《本期銷售情況明細》時，可將營業(yè)稅發(fā)票中的金額（含稅）倒算為不含稅金額和稅額分別填入“未開具發(fā)票”欄次第5、6列，以避免對“一窗式”比對和遠程清卡造成影響。
問題五 財稅〔2016〕36號文件規(guī)定：“試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額”。對此，納稅人應取得什么類型的進項發(fā)票或票據(jù)才可以允許扣除？
答復：根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，試點納稅人按照規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證，否則，不得扣除。
上述憑證是指：1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證；2.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；3.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證；4.扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（�。┲频呢斦睋�(jù)為合法有效憑證；5.國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。
問題六 財稅〔2016〕60號文件規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供娛樂服務的單位和個人為文化事業(yè)建設費的繳納義務人，未達到增值稅起征點的繳納義務人，免征文化事業(yè)建設費”。是否僅有個人提供娛樂服務月銷售額不超過2萬元可以免征文化事業(yè)建設費？
答復：根據(jù)財稅〔2016〕60號文件規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供娛樂服務的單位和個人，應按照本通知以及財稅〔2016〕25號文件規(guī)定繳納文化事業(yè)建設費。未達到增值稅起征點的繳納義務人，免征文化事業(yè)建設費。
根據(jù)財稅〔2016〕25號文件規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供廣告服務的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位，應按規(guī)定繳納文化事業(yè)建設費。增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應稅服務，免征文化事業(yè)建設費。自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務人，免征文化事業(yè)建設費。
綜上，提供娛樂服務的增值稅小規(guī)模納稅人（包括企業(yè)和非企業(yè)性單位、個體工商戶和其他個人），以及提供廣告服務的增值稅小規(guī)模納稅人中的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位，如果符合上述免征規(guī)定，都可以免征文化事業(yè)建設費。
問題七 個人或者村委會出租房屋到地稅部門代開增值稅專用發(fā)票，需要攜帶什么資料？
答復：（一）經(jīng)辦人身份證原件及復印件；（二）房東身份證原件及復印件；（三）房產(chǎn)證原件及復印件；（四）房屋出租合同原件及復印件。
