江蘇國稅12366營改增熱點問題解答（一）

　　財政部、國家稅務(wù)總局營改增文件下發(fā)后，江蘇國稅立即組織開展了營改增前期準(zhǔn)備工作，全省80余萬營改增納稅人5月1日后將根據(jù)增值稅相關(guān)法律法規(guī)計算繳納增值稅，與之相關(guān)的稅種認(rèn)定、發(fā)票核定等前期準(zhǔn)備工作至關(guān)重要，將關(guān)系到營改增后納稅人的納稅申報、稅款繳納、發(fā)票使用等，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響。為了簡化操作，方便納稅人，江蘇國稅通過《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》確認(rèn)納稅人相關(guān)信息，開展前準(zhǔn)備工作，現(xiàn)就本次營改增前期準(zhǔn)備工作熱點問題解答如下：

　　一、原繳納營業(yè)稅的納稅人營改增前是否需要到國稅機(jī)關(guān)重新辦理稅務(wù)登記？

　　本次營改增，原繳納營業(yè)稅的納稅人的信息將由地稅部門向國稅部門提供，國稅部門將根據(jù)地稅部門移交清單，將納稅人信息統(tǒng)一導(dǎo)入國稅部門的征管信息系統(tǒng)，無需納稅人重新辦理稅務(wù)登記。對需使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)且尚未換發(fā)統(tǒng)一社會信用代碼工商執(zhí)照的企業(yè)和農(nóng)民專業(yè)合作社（已使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的除外），為避免增值稅稅控發(fā)行等事項二次辦理帶來的不便，在向國稅機(jī)關(guān)反饋《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》前，請務(wù)必到工商部門換發(fā)載有統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照。

　　二、為什么江蘇省內(nèi)所有的營改增納稅人都需要填報《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》？

　　由于營改增納稅人轉(zhuǎn)國稅部門繳納增值稅涉及到稅種認(rèn)定、一般納稅人登記、發(fā)票領(lǐng)用、稅收優(yōu)惠過渡等涉稅問題，江蘇國稅特制作了《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》，對納稅人的相關(guān)信息進(jìn)行核實確認(rèn)，并根據(jù)納稅人反饋信息，開展稅種認(rèn)定、一般納稅人登記、發(fā)票票種票量核定、稅收優(yōu)惠備案等前期工作，以便營改增后，納稅人能夠正常申報繳納增值稅并正常開展生產(chǎn)經(jīng)營。所以，納稅人應(yīng)根據(jù)實際情況如實、完整填寫《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》，并確認(rèn)簽章承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

　　三、《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》是否是統(tǒng)一格式？

　　由于不同類型的納稅人需確認(rèn)信息不同，所以，單位納稅人-非共管戶、單位納稅人-共管戶、個體查賬征收納稅人-非共管戶、個體查帳征收納稅人-共管戶、個體定期定額戶-非共管戶、個體定期定額-共管戶需分別填報不同格式的《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》。共管戶指營改增前在國地稅均辦理過稅務(wù)登記的納稅人，非共管戶指營改增前只在地稅辦理過稅務(wù)登記的納稅人。

　　四、如何獲取《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》？

　�。�1）網(wǎng)絡(luò)獲取

　　地稅單管戶（以前只辦理地稅登記，不涉及國稅業(yè)務(wù)的單位）3月30日起可以通過江蘇國稅電子稅務(wù)局（網(wǎng)址：http://etax.jsgs.gov.cn網(wǎng)址：http://etax.jsgs.gov.cn，用戶名為納稅人稅務(wù)登記識別號，初始密碼為法人或業(yè)主證件號后六位，在少數(shù)納稅人證件號碼不足六位的情況下，初始密碼統(tǒng)一為123456）自行下載打印《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》；國地稅共管戶（以前同時辦理過國、地稅登記的國地稅共同管理單位）已可以通過登陸江蘇國稅網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳（原登陸路徑）自行下載打印《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》。信息調(diào)查核實確認(rèn)表填寫完成并加蓋公章后，請及時前往當(dāng)?shù)貒�稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳（另有通知除外）提交或以郵遞方式提交信息調(diào)查核實確認(rèn)表，進(jìn)行信息核實確認(rèn)。

　�。�2）郵遞獲取

　　國稅機(jī)關(guān)采用雙掛號信、約投掛號、國稅專遞等投遞模式實現(xiàn)調(diào)查核實表發(fā)放及回收，納稅人應(yīng)按照《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》填報說明的要求填報，并及時反饋國稅機(jī)關(guān)。

　�。�3）辦稅廳獲取

　　納稅人攜帶公章自行前往當(dāng)?shù)貒�稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳獲取《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》，并按照《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》填報說明的要求填報。

　　五、《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》下載后無法打開，提示格式錯誤或出現(xiàn)亂碼？

　　《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》不支持低版本的EXCEL下載，請更換到07版以上的EXCEL版本重新下載。

　　六、《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》如何傳遞國稅機(jī)關(guān)？

　　納稅人通過網(wǎng)上渠道獲取的確認(rèn)表可以根據(jù)江蘇國稅電子稅務(wù)局或各級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的通訊地址通過郵寄方式傳遞回主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，也可以自行前往主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳提交。

　　納稅人通過郵寄形式獲取的確認(rèn)表，如郵政部門采用約投掛號形式，則可以由郵政部門負(fù)責(zé)回收；如采用雙掛號信形式，則納稅人可以通過郵政部門在掛號信件上提供的通訊地址傳遞回主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，也可以自行前往主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳提交。

　　納稅人通過自行上門獲取確認(rèn)表，可以根據(jù)現(xiàn)場輔導(dǎo)直接填寫確認(rèn)相關(guān)信息提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　七、營改增納稅人信息采集確認(rèn)環(huán)節(jié)需向國稅機(jī)關(guān)提供（郵遞）哪些資料？

　　1、《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》（適用所有營改增納稅人）；

　　2、《稅務(wù)行政許可申請表》、《增值稅專用發(fā)票高開票限額申請單》 （適用于使用增值稅專用發(fā)票的納稅人）

　　八、營改增納稅人采集確認(rèn)環(huán)節(jié)辦理流程有哪些？

　　獲取《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》——核實確認(rèn)相關(guān)信息——（前往工商登記部門辦理三證合一）——報送主管國稅機(jī)關(guān)

　　對營業(yè)收入在免征額以上的企業(yè)和農(nóng)民專業(yè)合作社，如需要申請領(lǐng)用發(fā)票，則需要在申請領(lǐng)用發(fā)票前先辦理三證合一登記并更換發(fā)票專用章。未達(dá)免征額的小規(guī)模納稅人可暫不辦理三證合一登記。

　　免征額以上的小規(guī)模納稅人，是指按月申報的納稅人2015年度任一月度申報營業(yè)額超過3.09萬元（不含）或按季申報的納稅人任一季度申報營業(yè)額超過9.27萬元（不含）的納稅人。

　　九、《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》中“核實確認(rèn)數(shù)據(jù)”如何確認(rèn)？

　　表中“地稅信息”是納稅人在地稅辦理登記、申報等相關(guān)信息，經(jīng)確認(rèn)準(zhǔn)確，只需在“核實確認(rèn)數(shù)據(jù)”欄打“√”，否則填寫核實確認(rèn)結(jié)果。

　　十、《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》中，納稅人涉及多個增值稅項目如何進(jìn)行確認(rèn)？

　　如納稅人涉及多個增值稅項目，在主要項目欄打 “★”（僅選擇一項作為主增值稅項目），其他增值稅項目欄打“√”。

　　十一、《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》中“一般納稅人資格登記”欄如何選擇？

　　所屬期2015年1月-2015年12月銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的營業(yè)收入（含免稅及差額扣除部分確認(rèn)超過515萬元的，國稅機(jī)關(guān)將直接登記辦理一般納稅人資格（單位屬于不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為選擇按小規(guī)模納稅人納稅的除外）；確認(rèn)未超過515萬元，則需要納稅人確認(rèn)會計核算健全，如果選擇“是”，同時“是否申請辦理一般納稅人資格登記”選“是”，國稅機(jī)關(guān)將據(jù)此辦理一般納稅人資格登記。

　　十二、《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》中營改增減免稅項目的填寫有什么要求？

　　新納入的營改增減免稅項目，納稅人根據(jù)地稅原始信息及實際經(jīng)營情況，參考《營改增減免稅項目代碼對照表》，在該欄填寫按規(guī)定享受的新納入試點的營改增減免稅項目名稱或代碼。

　　“營改增后增值稅減免稅項目”如在“原營業(yè)稅優(yōu)惠項目”中無信息，但按規(guī)定可享受新納入試點的營改增稅收優(yōu)惠項目的，納稅人應(yīng)于享受稅收優(yōu)惠前攜相關(guān)資料到國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅優(yōu)惠項目審批或備案手續(xù)。

　　十三、營改增納稅人如何確定《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》上的發(fā)票供票資格信息？

　　納稅人根據(jù)以下分類標(biāo)準(zhǔn)，參照《“營改增”納稅人供票資格銜接參考表》，結(jié)合自身實際經(jīng)營情況選擇適用票種，填寫《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》的發(fā)票供票資格信息：

　　（1）增值稅一般納稅人：指符合《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三條的要求確認(rèn)辦理一般納稅人資格登記的納稅人，可以對照附件中《營改增納稅人供票資格銜接參考表》一般納稅人類目下可選擇發(fā)票種類選擇填寫相應(yīng)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票種類及數(shù)量

　　（2）小規(guī)模納稅人A：指除第（1）類納稅人以外，按月申報的納稅人2015年度任一月度申報營業(yè)額超過3.09萬元（不含）或按季申報的納稅人任一季度申報營業(yè)額超過9.27萬元（不含），可以對照附件中《營改增納稅人供票資格銜接參考表》小規(guī)模納稅人A類目下可選擇發(fā)票種類選擇填寫相應(yīng)普通發(fā)票種類及數(shù)量

　　（3）小規(guī)模納稅人B：指除第（1）、（2）類納稅人以外的其他納稅人。可以對照附件中《營改增納稅人供票資格銜接參考表》小規(guī)模納稅人B類目下可選擇發(fā)票種類選擇填寫相應(yīng)普通發(fā)票種類及數(shù)量

　　十四、哪些營改增納稅人應(yīng)辦理一般納稅人資格登記？

　　納稅人所屬期2015年1月至2015年12月銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)營業(yè)收入（含免稅及差額扣除部分）超過515萬元的，按政策規(guī)定必須辦理增值稅一般納稅人資格登記；未超過515萬元但會計核算健全，能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的納稅人，也可辦理增值稅一般納稅人資格登記。

　　十五、營改增納稅人初次向主管國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票前需辦理哪些手續(xù)？

　　營改增納稅人初次向主管國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票前，需申領(lǐng)《發(fā)票領(lǐng)用簿》，并攜帶發(fā)票專用章（對換發(fā)“三證合一”統(tǒng)一社會信用代碼的納稅人應(yīng)相應(yīng)更換）。

　　十六、納稅人使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)需要辦理哪些相關(guān)手續(xù)？

　　（1）一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，需在填報《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》同時填報《稅務(wù)行政許可申請表》、《增值稅專用發(fā)票高開票限額申請單》（一式二份），辦理行政審批手續(xù)。

　�。�2）納稅人選擇使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)開票的，應(yīng)在領(lǐng)用發(fā)票前先行購買、發(fā)行和安裝增值稅發(fā)票新系統(tǒng)所需專用設(shè)備，具體事項按主管國稅機(jī)關(guān)的要求辦理。

　　江蘇國稅12366營改增熱點問題解答（二）

　　根據(jù)應(yīng)稅銷售額的大小，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩類納稅人在稅款計算、發(fā)票使用等方面的規(guī)定存在較大差異，現(xiàn)就相關(guān)熱點問題解答如下：

　　一、營改增納稅人如何劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人？

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三條的規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。其中：年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)，含稅銷售額為515萬）。

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四條的規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

　　二、營改增一般納稅人與小規(guī)模納稅人有何區(qū)別？

　　1、銷售額標(biāo)準(zhǔn)不同：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，又未提出申請登記的納稅人為小規(guī)模納稅人。其中：年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。

　　2.計稅方法不同：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅辦法（一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更）； 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。

　　3.稅率與征收率不同：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：營改增一般納稅人分不同行業(yè)適用不同稅率，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。

　　（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%.

　　（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.

　�。ㄋ模┚硟�(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

　　小規(guī)模納稅人：適用簡易計稅辦法按征收率征稅，增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　4.增值稅發(fā)票使用上的區(qū)別：增值稅一般納稅人使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票；小規(guī)模納稅人現(xiàn)使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)只能自行開具增值稅普通發(fā)票，小規(guī)模納稅人需要開具增值稅專用發(fā)票，暫可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

　　三、年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，可以成為一般納稅人嗎？

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

　　四、納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，還能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎？

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五條規(guī)定，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　五、本次營改增試點一般納稅人應(yīng)如何計算應(yīng)納稅額？

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十八條的規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十一條的規(guī)定，一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額。當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　六、本次營改增試點一般納稅人應(yīng)如何計算銷項稅額？

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條的規(guī)定，銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十三條的規(guī)定，一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。一般納稅人在確定銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對此，一般納稅人應(yīng)按照上述公式計算不含稅銷售額。

　　七、針對本次營改增試點一般納稅人，新納入的簡易計稅辦法征收項目有哪些？

　　新納入的簡易計稅辦法征收項目包括：

　　1、一般納稅提供文化體育服務(wù)；

　　2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)；

　　3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)；

　　4、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)；

　　5、 一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)；

　　6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目；

　　7、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)；

　　8、公路經(jīng)營企業(yè)中一般納稅人收取試點前開工的高速公路車輛通行費；

　　9、在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

　　八、本次營改增對進(jìn)項稅額如何定義？

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條的規(guī)定，進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　九、本次營改增試點一般納稅人哪些進(jìn)項稅額可以抵扣？

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條的規(guī)定，下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

　�。ㄒ唬�從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

　�。ǘ�）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　�。ㄈ�）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：進(jìn)項稅額=買價×扣除率�！≠I價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進(jìn)項稅額的除外。

　�。ㄋ模�從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　十、文件對不得抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定有何規(guī)定？

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　十一、本次營改增試點適用一般計稅方法計稅的納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者退回應(yīng)如何操作？

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十二條的規(guī)定，納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減�！　〖{稅人已開具增值稅專用發(fā)票的銷售行為，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅行為中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第19號的有關(guān)規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。

　　十二、本次營改增試點對價外費用的規(guī)定有何變化？

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條第二款的規(guī)定，價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

　�。ㄒ唬┐鸀槭杖〔⒎�合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　�。ǘ�）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

　　本次營改增試點明確了以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項不屬于價外費用。

　　十三、本次營改增試點小規(guī)模納稅人應(yīng)如何計算應(yīng)納稅額？

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十九條規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。

　　根據(jù)第三十四條規(guī)定：簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　根據(jù)第三十五條規(guī)定：簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

　　十四、本次營改增試點小規(guī)模納稅人能否開具增值稅專用發(fā)票？

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十四條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

　　根據(jù)上述規(guī)定，由于增值稅小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，其銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，如果購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。但是，對小規(guī)模納稅人向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及應(yīng)稅行為適用免征增值稅規(guī)定的，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。

　　十五、本次營改增試點哪些納稅人適用按季申報的規(guī)定？

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十七條的規(guī)定，以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

　　十六、本次營改增試點納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的應(yīng)按何種方法適用稅率及征收率？

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條的規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》一條第（一）項的規(guī)定，試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

　　1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

　　2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

　　3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

　　江蘇國稅12366營改增熱點問題解答三（發(fā)票）

　　本期熱點問題主要針對營改增納稅人涉及的增值稅專用發(fā)票申請、領(lǐng)購和開具等問題集中解答如下：

　　一、增值稅專用發(fā)票與增值稅普通發(fā)票有哪些區(qū)別

　　答：（一）根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[2006]156號規(guī)定：“專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。……；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證”；增值稅普通發(fā)票基本聯(lián)次為兩聯(lián)，比專用發(fā)票少了抵扣聯(lián)。

　�。ǘ�）增值稅專用發(fā)票是使用一般計稅辦法的增值稅一般納稅人取得進(jìn)項稅額的合法有效抵扣憑證，可以通過發(fā)票認(rèn)證、發(fā)票平臺查詢確認(rèn)等方式進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。普通發(fā)票不得用于抵扣

　�。ㄈ�）增值稅一般納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為時可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)稅控專用設(shè)備自行開具增值稅專用發(fā)票；現(xiàn)階段增值稅小規(guī)模納稅人需要使用增值稅專用發(fā)票，需到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

　　二、只有一般納稅人才可以自行開具增值稅專用發(fā)票嗎？

　　答：增值稅一般納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為時可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)稅控專用設(shè)備自行開具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[2006]156號規(guī)定：“一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系，使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。”；同時，根據(jù)文件規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。”

　　三、增值稅專用發(fā)票的初次領(lǐng)票的程序是怎樣的？

　　答：（一）一般程序：

　　增值稅一般納稅人在辦理完畢一般納稅人認(rèn)定手續(xù)后，應(yīng)按照一定的程序領(lǐng)用專用發(fā)票。其基本程序如下：

　�。�1）高開票限額行政許可。所需資料：《稅務(wù)行政許可申請表》和《增值稅專用發(fā)票高開票限額申請單》；

　�。�2）供票資格核定。所需資料：稅務(wù)登記證件或工商營業(yè)執(zhí)照副本（三證合一戶）、經(jīng)辦人身份證明原件及復(fù)印件和發(fā)票專用章印模、《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》。

　�。�3）稅控系統(tǒng)專用設(shè)備發(fā)行。憑增值稅稅控系統(tǒng)高開票限額《準(zhǔn)予稅務(wù)行政許可決定書》和《增值稅稅控系統(tǒng)安裝使用告知書》，持增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備到辦稅服務(wù)廳辦理發(fā)行事宜；

　　（4）核發(fā)《發(fā)票領(lǐng)用簿》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核通過后，核發(fā)《發(fā)票領(lǐng)用簿》，《發(fā)票領(lǐng)用簿》上載有核定的發(fā)票種類、數(shù)量以及領(lǐng)票方式；

　�。�5）領(lǐng)用發(fā)票。憑稅務(wù)登記證件和經(jīng)辦人身份證明（經(jīng)辦人變更的提供復(fù)印件）持《發(fā)票領(lǐng)用簿》和增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用專用發(fā)票。

　　（二）本次營改增企業(yè)通過核實表確認(rèn)程序：

　　為方面營改增納稅人高效便捷辦稅，我省營改增納稅人在前期已通過填寫《營改增納稅人調(diào)查核實確認(rèn)表》確認(rèn)相關(guān)一般納稅人資格及發(fā)票供票資格信息，由稅務(wù)機(jī)關(guān)后臺統(tǒng)一導(dǎo)入，省去了納稅人辦理一般納稅人備案及發(fā)票供票資格申請環(huán)節(jié)的相關(guān)工作。納稅人可按照稅務(wù)機(jī)關(guān)通知直接辦理稅控專用設(shè)備發(fā)行手續(xù)，領(lǐng)取《發(fā)票領(lǐng)用簿》。

　　四、增值稅專用發(fā)票發(fā)放所需報送資料有哪些？

　　答：（一）前臺辦理資料：

　�。�1）稅務(wù)登記證件。

　�。�2）經(jīng)辦人身份證明（經(jīng)辦人變更的提供復(fù)印件）。

　�。�3）《發(fā)票領(lǐng)用簿》。

　�。�4）領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的，應(yīng)提供金稅盤、稅控盤、報稅盤或IC卡。

　�。ǘ�）納稅人可以通過江蘇國稅電子稅務(wù)局及網(wǎng)上辦稅服務(wù)提出申請，在網(wǎng)上申請通過后可以選擇前往自助辦稅區(qū)、大廳前臺領(lǐng)取或通過由稅務(wù)機(jī)關(guān)郵寄紙質(zhì)發(fā)票取得發(fā)票。

　　五、增值稅專用發(fā)票是幾聯(lián)的？

　　答：增值稅專用發(fā)票可分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種。專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)，一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方記帳；第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，購貨方作抵扣稅款憑證；第三聯(lián)為記帳聯(lián)，售綱方記帳用。從納稅人實際需要出發(fā)，國家稅務(wù)總局還印有六聯(lián)版專用發(fā)票，其中1－3聯(lián)仍為基本聯(lián)次，4－6聯(lián)根據(jù)納稅人實際需要使用。

　　六、達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)就可以使用增值稅專用發(fā)票嗎？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定：

　　“有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　�。ㄒ唬┮话慵{稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

　　（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。“

　　七、不得開具專用發(fā)票的情形有哪些？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定：

　　“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　　（一）向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

　�。ǘ�）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。“

　　……

　　“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。”

　　……

　　“試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

　　選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。“

　　……

　　“金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。”

　　……

　　“試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。”

　　八、哪些情況下，按簡易辦法征收不得自行開具增值稅專用發(fā)票？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）：

　　“一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）和財稅[2009]9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。”

　　“小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。”

　　九、什么情形下可以開具紅字增值稅專用發(fā)票？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定：

　　“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。”

　　十、如何開具紅字發(fā)票？

　　答：（一）專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱《信息表》）。《信息表》所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進(jìn)項稅額，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

　�。ǘ�）專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。

　�。ㄈ�）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

　�。ㄋ模╀N售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

　�。ㄎ澹┒悇�(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

　　十一、銷售折扣開票有何規(guī)定？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定：

　　納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

　　十二、小規(guī)模納稅人可否開具專用發(fā)票？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定“小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。”

　　十三、專用發(fā)票開具要求有哪些？

　　答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[2006]156號：

　　“專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具

　�。ㄒ唬╉椖魁R全，與實際交易相符；

　�。ǘ�）字跡清楚，不得壓線、錯格；

　�。ㄈ�）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

　�。ㄋ模┌凑赵鲋刀惣{稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。

　　對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。“

　　十四、什么是報稅？

　　答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[2006]156號：

　　“一般納稅人開具專用發(fā)票應(yīng)在增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅，在申報所屬月份內(nèi)可分次向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅。

　　本規(guī)定所稱報稅，是納稅人持IC卡或者IC卡和軟盤向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送開票數(shù)據(jù)電文。“（藍(lán)字部分現(xiàn)已改為金稅盤或稅控盤）

　　十五、增值稅扣稅憑證有哪些？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定：

　　“增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

　　納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。“

　　十六、增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣有無時限要求？

　　答：增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）應(yīng)是自開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進(jìn)項稅額。

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第7號）的規(guī)定：對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證，A級納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。抵扣時限是，按月申報納稅人為本月1日的前180日，按季度申報納稅人為本季度首月1日的前180日。

　　十七、逾期未認(rèn)證的發(fā)票是否可以抵扣？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定：

　　“增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申請稽核比對或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣”；

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）：

　　“對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。”

　　江蘇國稅12366營改增熱點問題第四期（發(fā)票）

　　一、營改增納稅人適用哪些國稅發(fā)票？

　　答：按照發(fā)票管理要求，不同類型的納稅人可使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、通用定額發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票、通用機(jī)打卷式發(fā)票、門票等發(fā)票種類。

　　二、國稅定額發(fā)票有哪幾種面額？

　　答：通用定額發(fā)票目前有：0.5元、1元、5元、10元、20元、50元、100元等7種面額。納稅人也可根據(jù)經(jīng)營需要，向國稅機(jī)關(guān)申請印制印有本單位名稱的特殊面額的定額發(fā)票。

　　三、國稅門票和地稅門票有哪些不同？

　　答：國稅門票與地稅門票基本一致，主要區(qū)別是：國稅門票套印國稅機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章，發(fā)票代碼首位數(shù)字為“1”。需要使用門票的納稅人可向主管國稅機(jī)關(guān)申請印制有本單位名稱的，不同規(guī)格和圖案的門票。

　　四、原使用地稅通用機(jī)打發(fā)票的納稅人可以繼續(xù)使用國稅通用機(jī)打發(fā)票嗎？

　　答：原使用地稅通用機(jī)打發(fā)票的納稅人，營改增后應(yīng)按照有關(guān)稅收管理規(guī)定使用不同種類的發(fā)票：（1）不含稅銷售額月不超過3萬元或季不超過9萬元的小規(guī)模納稅人，可使用國稅通用機(jī)打發(fā)票。（2）收取過路（過橋）費納稅人，可使用國稅通用機(jī)打發(fā)票。（3）增值稅一般納稅人，應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（4）不含稅銷售額月超過3萬元或季超過9萬元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

　　五、國稅通用機(jī)打發(fā)票需通過什么方式開具？

　　答：不含稅銷售額月不超過3萬元或季不超過9萬元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)通過江蘇省國稅局電子稅務(wù)局（http://etax.jsgs.gov.cn/）開具。收取過路（過橋）費納稅人，可通過企業(yè)自有系統(tǒng)開具通用機(jī)打發(fā)票。

　　六、營改增納稅人使用的國稅通用機(jī)打發(fā)票有哪幾種規(guī)格？

　　答：不含稅銷售額月不超過3萬元或季不超過9萬元的小規(guī)模納稅人，可使用規(guī)格190cm×101.6cm（票種代碼801）或規(guī)格210cm×139.7cm（票種代碼802）的通用機(jī)打發(fā)票。收取過路（過橋）費納稅人，可使用規(guī)格82cm×101.6cm（票種代碼814）的通用機(jī)打發(fā)票。

　　七、原使用醫(yī)療門診費用專用發(fā)票的納稅人，營改增后應(yīng)使用哪些國稅發(fā)票？

　　答：原使用醫(yī)療門診費用專用發(fā)票的納稅人營改增后分2種類型使用發(fā)票：（1）增值稅一般納稅人，以及不含稅銷售額月超過3萬元或季超過9萬元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（2）不含稅銷售額月不超過3萬元或季不超過9萬元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用國稅通用機(jī)打發(fā)票或通用定額發(fā)票。

　　八、原使用銷售不動產(chǎn)發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票的納稅人，營改增后應(yīng)使用哪些國稅發(fā)票？

　　答：原使用銷售不動產(chǎn)發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票的納稅人營改增后分3種類型使用發(fā)票：（1）增值稅一般納稅人，應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（2）不含稅銷售額月超過3萬元或季超過9萬元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（3）不含稅銷售額月不超過3萬元或季不超過9萬元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用國稅通用機(jī)打發(fā)票或通用定額發(fā)票。

　　九、國稅通用機(jī)打卷式發(fā)票共有幾種規(guī)格？

　　答：國稅通用機(jī)打卷式發(fā)票的長度均為127cm，寬度分別有57cm、76cm、82cm三種規(guī)格。

　　十、營改增后可以繼續(xù)開具地稅發(fā)票嗎？

　　答：2016年5月1日至6月30日為營改增發(fā)票使用過渡期。在過渡期內(nèi)，納稅人可繼續(xù)使用地稅開票系統(tǒng)開具地稅發(fā)票，地稅發(fā)票用完后，納稅人應(yīng)向國稅部門申領(lǐng)發(fā)票，并通過國稅相關(guān)系統(tǒng)開具。2016年7月1日起，必須全部使用國稅發(fā)票。對印有本單位名稱的地稅發(fā)票，有特殊情況的，經(jīng)過審批可適當(dāng)延期使用至2016年8月31日。

　　十一、國稅機(jī)關(guān)什么時候開始向營改增納稅人供應(yīng)發(fā)票？

　　答：從4月10日起，國稅機(jī)關(guān)開始對已經(jīng)完成信息核實確認(rèn)的納稅人供應(yīng)發(fā)票。納稅人領(lǐng)取的國稅發(fā)票必須從5月1日起方可開具。

　　十二、國稅機(jī)關(guān)什么時候開始向營改增納稅人辦理印有本單位名稱發(fā)票的手續(xù)？

　　答：對有使用印有本單位名稱發(fā)票需求的納稅人，4月15日起，可向國稅機(jī)關(guān)辦理申請印制手續(xù)。

　　十三、營改增后應(yīng)到哪里代開國稅普通發(fā)票？

　　答：在國稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記的納稅人當(dāng)由納稅人領(lǐng)用并自行開具發(fā)票。國稅機(jī)關(guān)按規(guī)定在辦稅服務(wù)廳提供臨時經(jīng)營代開普通發(fā)票業(yè)務(wù)。為了方便納稅人，對原地稅機(jī)關(guān)委托代開發(fā)票的單位，國稅機(jī)關(guān)將繼續(xù)委托其代開營改增業(yè)務(wù)普通發(fā)票。

　　江蘇國稅12366營改增熱點問題解答（五）——分行業(yè)熱點問題

　　一、營改增試點范圍中的“建筑服務(wù)”包括哪些服務(wù)？

　　答：答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

　　二、營改增納稅人如何劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：應(yīng)稅行為（包括在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)）的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬元）的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

　　三、營改增中一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)可以選擇簡易計稅嗎？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的建筑業(yè)應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更�？蛇x擇的具體項目：

　�。�1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

　　四、營改增中一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)可以選擇簡易計稅嗎？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的建筑業(yè)應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更�？蛇x擇的具體項目：

　　（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

　　五、營改增中一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)可以選擇簡易計稅嗎？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的建筑業(yè)應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更�？蛇x擇的具體項目：

　�。�3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　�、俳ㄖ�工程老項目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

　�、谖慈〉谩督ㄖ�工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

　　六、營改增中試點納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

　　（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

　�。�3）試點納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

　�。�4）一般納稅人跨�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)在機(jī)構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

　　七、營改增中試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的銷售額如何確定？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后余額為銷售額。

　　試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

　　八、營改增中試點納稅人提供建筑服務(wù)的基本稅率與征收率是多少？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：

　　（一）建筑服務(wù)適用稅率為11%；

　�。ǘ�）小規(guī)模納稅人，以及部分建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法的一般納稅人，征收率為3%.

　　九、營改增中試點納稅人提供建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：

　�。ㄒ唬┘{稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。

　�。ǘ�）納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　（三）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)完成的當(dāng)天。

　　（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　十、境內(nèi)的單位或個人跨境提供建筑服務(wù)是否有優(yōu)惠？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人銷售的工程項目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅。

　　十一、營改增試點納稅人中其他個人提供建筑服務(wù)的增值稅納稅地點如何確定？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：其他個人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　十二、固定電話、有線電視、寬帶等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費屬于哪項應(yīng)稅行為？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)�、暖氣等�?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴(kuò)容費以及類似收費，按照建筑服務(wù)中所規(guī)定的安裝服務(wù)繳納增值稅。

　　十三、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)預(yù)繳稅款如何計算？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第五條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

　�。ㄒ唬┻m用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款） ÷（1+11%）×2%

　�。ǘ�）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款） ÷（1+3%）×3%

　　納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

　　納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

　　十四、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)扣除支付的分包款什么憑證？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第六條規(guī)定：納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

　　上述憑證是指：

　�。ㄒ唬�從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

　　上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

　　（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

　�。ㄈ�）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

　　十五、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款需要提交什么資料？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第七條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：

　�。ㄒ唬�《增值稅預(yù)繳稅款表》；

　�。ǘ�）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；

　�。ㄈ�）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

　�。ㄋ模�從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

　　江蘇國稅12366營改增熱點問題解答（六）——分行業(yè)熱點問題

　　一、金融服務(wù)的稅率？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：

　　第十五條 增值稅稅率：

　�。ㄒ唬┘{稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。

　�。ǘ�）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%.

　�。ㄈ�）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.

　　（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

　　二、金融服務(wù)的應(yīng)稅范圍？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　三、融資性售后回租如何征稅？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：

　　1.貸款服務(wù)。

　　貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。

　　各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。

　　以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　因此，融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅，一般納稅人稅率是6%，小規(guī)模納稅人3%.

　　四、金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)有差額征收的優(yōu)惠嗎？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

　　轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

　　金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

　　金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　五、融資性售后回租服務(wù)有沒有差額征稅政策？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。

　　……

　　（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

　�。�3）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

　　繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點納稅人，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

　�、僖韵虺凶夥绞杖〉娜�部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實際收取的本金。

　　試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　�、谝韵虺凶夥绞杖〉娜�部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　六、金融企業(yè)取得的抵扣憑證用于哪些項目不能抵扣？

　　答： 根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：5.原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　�。�1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

　　納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

　　（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　�。�3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　�。�4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　�。�6）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　�。�7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　上述第（4）點、第（5）點所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　七、金融服務(wù)行為中哪些不征收增值稅？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：（二）不征收增值稅項目。

　　……

　　2.存款利息。

　　3.被保險人獲得的保險賠付。

　　……

　　八、金融服務(wù)一般納稅人2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)如何抵扣？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.

　　取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

　　融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　九、金融服務(wù)中哪些利息收入可以享受免稅？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：（十九）以下利息收入。

　　1.2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。

　　小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

　　所稱農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

　　2.國家助學(xué)貸款。

　　3.國債、地方政府債。

　　4.人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款。

　　5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。

　　6.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

　　7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

　　統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

　　統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

　�。�1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

　�。�2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

　　十、金融商品轉(zhuǎn)讓收入中哪些可以享受免稅？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：（二十二）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

　�。�1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。

　�。�2）香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

　�。�3）對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。

　�。�4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。

　　（5）個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

　　十一、什么是直接收費金融服務(wù)？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

　　附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋規(guī)定：2.直接收費金融服務(wù)。

　　直接收費金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

　　十二、哪些應(yīng)稅行為屬于保險服務(wù)？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

　　附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋規(guī)定：（五）金融服務(wù)。3.保險服務(wù)。

　　保險服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。

　　人身保險服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。

　　財產(chǎn)保險服務(wù)，是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。

　　十三、一般納稅人提供金融服務(wù)采用一般計稅方法的銷項稅額如何計算？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

　　第二十二條 銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率第二十三條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

　　十四、金融服務(wù)的納稅義務(wù)時間如何確認(rèn)？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

　　第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　�。ǘ�）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　�。ㄈ�）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　十五、金融服務(wù)的納稅義務(wù)地點如何確認(rèn)？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

　　第四十六條 增值稅納稅地點為：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅�？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　�。ㄈ�）其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

　　十六、銀行納稅人的納稅期限如何規(guī)定的？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十七條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　江蘇國稅12366營改增熱點問題解答（七）——分行業(yè)熱點問題

　　一、房地產(chǎn)納稅人的稅率？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：第十五條增值稅稅率：

　　……

　�。ǘ�）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%.

　　二、房地產(chǎn)企業(yè)如何抵扣取得的不動產(chǎn)？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.

　　取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

　　融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　三、房地產(chǎn)企業(yè)的銷售額是如何確定的？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：10.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

　　房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

　　四、房地產(chǎn)業(yè)納稅人如何區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　第四條年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

　　會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

　　五、銷售不動產(chǎn)的經(jīng)營范圍是什么？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：三、銷售不動產(chǎn)

　　銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

　　建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建造物。

　　構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

　　轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

　　六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目要交稅嗎？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件二規(guī)定（八）銷售不動產(chǎn)

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　所以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目時不確認(rèn)納稅義務(wù)，但在收到預(yù)收款時按照3%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　七、房地產(chǎn)企業(yè)可以差額征收嗎？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件二規(guī)定（三）銷售額

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

　　房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

　　納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。

　　八、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，應(yīng)該如何繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）規(guī)定

　　第三條 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：（一）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　（二）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　�。ㄈ�）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　（四）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　�。ㄎ澹┮话慵{稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　（六）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　九、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，應(yīng)該如何繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）規(guī)定

　　第四條 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：（一）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　�。ǘ�）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　　除其他個人之外的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照本條規(guī)定的計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅；其他個人按照本條規(guī)定的計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　十、個體工商戶轉(zhuǎn)讓其購買的住房，應(yīng)該如何繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）規(guī)定

　　第五條 個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照以下規(guī)定繳納增值稅：（一）個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關(guān)規(guī)定全額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　�。ǘ�）個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　　個體工商戶應(yīng)按照本條規(guī)定的計稅方法向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅；其他個人應(yīng)按照本條規(guī)定的計稅方法向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　十一、自然人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，應(yīng)該如何繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）規(guī)定

　　第六條 其他個人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，區(qū)分以下情形計算應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款：（一）以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費用作為預(yù)繳稅款計算依據(jù)的，計算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%（二）以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額作為預(yù)繳稅款計算依據(jù)的，計算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1+5%）×5%第七條 其他個人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照本辦法第六條規(guī)定的計算方法計算應(yīng)納稅額并向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　十二、房地產(chǎn)企業(yè)可以差額征收可以扣除的憑證有哪些？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）規(guī)定

　　第八條 納稅人按規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。

　　上述憑證是指：（一）稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

　　（二）法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

　　（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證

　　十三、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，如何開具發(fā)票？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）規(guī)定

　　第十條 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開。

　　十四、納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減嗎？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）規(guī)定

　　第九條納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

　　十五、房地產(chǎn)企業(yè)如何抵扣取得購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）規(guī)定

　　第三條 納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。

　　不動產(chǎn)原值，是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。

　　上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　十六、已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，應(yīng)該如何做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）規(guī)定

　　第七條 已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝（已抵扣進(jìn)項稅額＋待抵扣進(jìn)項稅額）×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%不得抵扣的進(jìn)項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減。

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額的差額。

　　十七、按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，可以繼續(xù)抵扣進(jìn)項稅嗎？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）規(guī)定

　　第九條 按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額。

　　可抵扣進(jìn)項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率依照本條規(guī)定計算的可抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

　　按照本條規(guī)定計算的可抵扣進(jìn)項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

　　十八、納稅人注銷稅務(wù)登記時，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)該如何處理？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）規(guī)定

　　第十條 納稅人注銷稅務(wù)登記時，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣。

　　十九、納稅人分期抵扣不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額，需要填報增值稅申報表嗎？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）規(guī)定

　　第十二條 納稅人分期抵扣不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額，應(yīng)據(jù)實填報增值稅納稅申報表附列資料。

　　第十三條 納稅人應(yīng)建立不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進(jìn)項稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椤?/p>

　　用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺賬中記錄。

　　二十、納稅人向其他個人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，能否開具增值稅專用發(fā)票？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）規(guī)定第十一條 納稅人向其他個人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

　　江蘇國稅12366營改增熱點問題解答（八）——分行業(yè)熱點問題

　　一、什么是生活服務(wù)？包括什么內(nèi)容？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

　　二、營改增以后，生活服務(wù)的稅率是如何規(guī)定的？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：

　　第十五條 增值稅稅率：

　�。ㄒ唬┘{稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。

　�。ǘ�）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%.

　�。ㄈ�）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.

　�。ㄋ模┚硟�(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

　　第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　三、生活服務(wù)中的哪些項目可以享受差額征收？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

　　選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　四、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項能否抵扣？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定

　　第二十七條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　………

　�。�6）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　五、一般納稅人提供的文化體育服務(wù)，可以享受簡易計稅嗎？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

　　一般納稅人提供生活服務(wù)適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為（文化體育服務(wù)），可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

　　小規(guī)模納稅人提供生活服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。

　　因此、一般納稅人提供的文化體育服務(wù)，可以享受簡易計稅3%.

　　六、紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)哪些收入可以免征增值稅？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的一道門票收入免征增值稅。

　　七、在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)，是否可以適用免征增值稅政策？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：境內(nèi)的單位和個人在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)，免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

　　八、提供教育服務(wù)免征增值稅的收入指什么？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。學(xué)校食堂是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（教育部令第14號）管理的學(xué)校食堂。

　　九、全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)是否需要繳納增值稅？

　　答：（一）根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅……

　�。ǘ�）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。

　　養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指依照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可辦法》（民政部令第48號）設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)；養(yǎng)老服務(wù)，是指上述養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法》（民政部令第49號）的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、精神慰藉、文化娛樂等服務(wù)。

　　……

　　六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目和第五條政策外，其他均在營改增試點期間執(zhí)行。如果試點納稅人在納入營改增試點之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。“

　　二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：“本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。”

　　十、全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后，殯葬服務(wù)是否需要繳納增值稅？

　　答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅……

　　（五）殯葬服務(wù)。

　　殯葬服務(wù)，是指收費標(biāo)準(zhǔn)由各地價格主管部門會同有關(guān)部門核定，或者實行政府指導(dǎo)價管理的遺體接運(yùn)（含抬尸、消毒）、遺體整容、遺體防腐、存放（含冷藏）、火化、骨灰寄存、吊唁設(shè)施設(shè)備租賃、墓穴租賃及管理等服務(wù)。

　　……

　　六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目和第五條政策外，其他均在營改增試點期間執(zhí)行。如果試點納稅人在納入營改增試點之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。“

　　二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：“本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。”

　　十一、全面營改增后，托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)是否需要繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅（一）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。

　　托兒所、幼兒園，是指經(jīng)縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0-6歲學(xué)前教育的機(jī)構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒班、保育院、幼兒院。

　　公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準(zhǔn)的收費標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)收取的教育費、保育費。

　　民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費、保育費。

　　超過規(guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

　　……

　　六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目和第五條政策外，其他均在營改增試點期間執(zhí)行。如果試點納稅人在納入營改增試點之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。“

　　二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：“本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。”

　　十二、全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后，醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)是否需要繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅……

　�。ㄆ撸┽t(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

　　醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)國務(wù)院《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理條例》（國務(wù)院令第149號）及衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理條例實施細(xì)則》（衛(wèi)生部令第35號）的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機(jī)構(gòu)，以及軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)。具體包括：各級各類醫(yī)院、門診部（所）、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、急救中心（站）、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護(hù)理院（所）、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心，各級政府及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站（疾病控制中心）、各種�？萍膊》乐握荆ㄋ�），各級政府舉辦的婦幼保健所（站）、母嬰保健機(jī)構(gòu)、兒童保健機(jī)構(gòu)，各級政府舉辦的血站（血液中心）等醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

　　本項所稱的醫(yī)療服務(wù)，是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格（包括政府指導(dǎo)價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等）為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》所列的各項服務(wù)，以及醫(yī)療機(jī)構(gòu)向社會提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務(wù)。

　　……

　　六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目和第五條政策外，其他均在營改增試點期間執(zhí)行。如果試點納稅人在納入營改增試點之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。“

　　十三、全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后，從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)是否需要繳納增值稅？

　　答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅……

　　（八）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。

　　1.學(xué)歷教育，是指受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)�；蛘咂渌�教育機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國家承認(rèn)的學(xué)歷證書的教育形式。具體包括：（1）初等教育：普通小學(xué)、成人小學(xué)。

　�。�2）初級中等教育：普通初中、職業(yè)初中、成人初中。

　　（3）高級中等教育：普通高中、成人高中和中等職業(yè)學(xué)校（包括普通中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學(xué)校）。

　　（4）高等教育：普通本�？�、成人本�？�、網(wǎng)絡(luò)本�？啤⒀芯可�（博士、碩士）、高等教育自學(xué)考試、高等教育學(xué)歷文憑考試。

　　2.從事學(xué)歷教育的學(xué)校，是指：（1）普通學(xué)校。

　�。�2）經(jīng)地（市）級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。

　�。�3）經(jīng)省級及以上人力資源社會保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工學(xué)校、高級技工學(xué)校。

　�。�4）經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)成立的技師學(xué)院。

　　上述學(xué)校均包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，但不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等國家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu)。

　　3.提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。

　　學(xué)校食堂是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（教育部令第14號）管理的學(xué)校食堂。

　　……

　　六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目和第五條政策外，其他均在營改增試點期間執(zhí)行。如果試點納稅人在納入營改增試點之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。“

　　二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：“本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。”

　　十四、全面營改增后，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治等涉農(nóng)事項有哪些增值稅優(yōu)惠？

　　答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅……

　�。ㄊ�）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

　　農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等）的業(yè)務(wù)；排灌，是指對農(nóng)田進(jìn)行灌溉或者排澇的業(yè)務(wù)；病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務(wù)；農(nóng)牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù)；相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項服務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。

　　……

　　六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目和第五條政策外，其他均在營改增試點期間執(zhí)行。如果試點納稅人在納入營改增試點之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。“

　　二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：“本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。”

　　十五、全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)是否需要繳納增值稅？

　　答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅……

　　（九）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

　　……

　　六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目和第五條政策外，其他均在營改增試點期間執(zhí)行。如果試點納稅人在納入營改增試點之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。“

　　二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：“本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。”

　　十六、全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后，婚姻介紹服務(wù)是否需要繳納增值稅？

　　答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅……

　�。ㄋ模┗橐鼋榻B服務(wù)。

　　……

　　六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目和第五條政策外，其他均在營改增試點期間執(zhí)行。如果試點納稅人在納入營改增試點之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。“

　　二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：“本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。”

　　江蘇國稅12366營改增熱點問題解答（九）——納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅熱點問題

　　一、如何界定納稅人提供的建筑服務(wù)屬于“跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)”？

　　答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第二條規(guī)定：“本辦法所稱跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個體工商戶（以下簡稱納稅人）在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。

　　納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用本辦法。“

　　二、在營改增政策過渡階段開工的建筑項目，如果在《建筑工程施工許可證》上未注明合同開工日期，如何確認(rèn)該建筑項目是否屬于“老項目”可選擇簡易計稅方法計稅？

　　答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第三條規(guī)定：“《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。”

　　而取得《建筑工程施工許可證》且注明合同開工日期的，則以《建筑工程施工許可證》上日期為準(zhǔn)。

　　三、適用一般計稅辦法的一般納稅人企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，如何計算應(yīng)就地預(yù)繳稅款？

　　答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第四條規(guī)定：“（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。”

　　第五條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：（一）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款） ÷（1+11%）×2%

　　……

　　納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

　　納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。“

　　例如：某建筑安裝企業(yè)為適用一般計稅辦法的一般納稅人2016年5月15日跨市提供一項建筑服務(wù)，收訖工程價款共計2000萬元并開具專用發(fā)票，其中支付分包方價款共計890萬元，從分包方取得備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。這此時該企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅稅款為：（2000—890）÷（1+11%）×2%=20萬元。

　　四、適用簡易計稅辦法的一般納稅人和小規(guī)模納稅人企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，如何計算應(yīng)就地預(yù)繳稅款？

　　答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第四條規(guī)定：“（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

　�。ㄈ�）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。“

　　第五條規(guī)定：“（二）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款） ÷（1+3%）×3%納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

　　納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。“

　　例如：某建筑安裝企業(yè)為適用簡易計稅辦法的小規(guī)模人2016年5月15日跨市提供一項建筑服務(wù)，收訖工程價款共計2000萬元并開具專用發(fā)票，其中支付分包方價款共計970萬元，從分包方取得備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。這此時該企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅稅款為：（2000—970）÷（1+3%）×3%=30萬元。

　　五、在營改增之后采取分包形式但取得4月30日之前開具的分包款營業(yè)稅發(fā)票，是否可以作為在計算增值稅時作為扣除憑證？

　　答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第六條規(guī)定：“納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

　　上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

　　上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。“

　　六、發(fā)生跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)稅款繳納的地點和與之對應(yīng)的征收管理機(jī)關(guān)是哪里？需要提供什么材料？

　　答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第三條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。”

　　第七條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。”

　　七、如果企業(yè)在當(dāng)期申報時，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅額大于本期實際應(yīng)當(dāng)繳納應(yīng)納稅額怎么辦？

　　答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第八條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。“

　　八、小規(guī)模納稅人如果提供跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，如何開具增值稅專用發(fā)票？如何開具增值稅普通發(fā)票？

　　答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第九條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。”

　　對小規(guī)模納稅人來說，分以下兩種情況：一種情況是可以自行開具普通發(fā)票而不能自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，明確增值稅普通發(fā)票自行開具，增值稅專用發(fā)票可以向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開。

　　第二種情況是起征點以下的小規(guī)模納稅人，由于其既不能開具增值稅專用發(fā)票，也不能自行開具增值稅普通發(fā)票，因此，這一類小規(guī)模納稅人可以向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

　　另外，無論自行開具發(fā)票還是有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，其開票金額均為其提供建筑服務(wù)取得的全部價款和價外費用，小規(guī)模納稅人可以差額征稅但全額開票。

　　九、發(fā)生了跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)項目，應(yīng)當(dāng)何時預(yù)繳稅款？

　　答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第十條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。”

　　就納稅義務(wù)發(fā)生時間而言，除適用增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的普遍原則以外，還有一項特殊的規(guī)定，即根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條中：“納稅人提供

　　建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　例如：某建筑企業(yè)（一般納稅人）在2016年8月跨縣提供建筑服務(wù)取得了100萬收入，取得預(yù)收款50萬元。納稅人應(yīng)該如何進(jìn)行申報？

　　納稅人應(yīng)該在9月納稅申報期就150萬（100＋50＝150）計算預(yù)繳稅款并在建筑服務(wù)發(fā)生地進(jìn)行預(yù)繳，同時，在9月納稅申報期核算進(jìn)銷項計算應(yīng)納稅額后，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。

　　　江蘇國稅12366營改增熱點問題解答（十）——不動產(chǎn)經(jīng)營租賃熱點問題

　　以下問答涉及的主要文件

　　1、《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

　　2、《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）

　　1.《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）的適用范圍是？

　　答：納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)（以下簡稱出租不動產(chǎn)），適用本辦法。

　　取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

　　納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法。

　　提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時間內(nèi)將不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。

　　2.提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的納稅人類型有哪些？

　　答：納稅人類型：分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　�。�1）一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額超過500萬元以及未超過但按規(guī)定辦理一般納稅人登記的納稅人

　　一般計稅方法：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期不含稅價格*稅率（11%）-當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　（2）小規(guī)模納稅人：未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且未辦理一般納稅人登記的納稅人

　　簡易計稅方法：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期不含稅價格*征收率（5%）

　　一般納稅人按規(guī)定選擇簡易計稅方法的，也按簡易計稅方法計算繳納稅款。

　　3.如何確定提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間 ？

　　答：采取預(yù)收款方式的：為收到預(yù)收款當(dāng)天

　　未采取預(yù)收款方式的：為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　4.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)選擇簡易計稅方法的，如何計算繳納增值稅？

　　答：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　　不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　預(yù)繳稅款及應(yīng)納稅額計算

　　應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×5%-已預(yù)繳稅款

　　例：試點前A市某一般納稅人甲企業(yè)在B市購買一棟寫字樓，2016年5月起將其中一層出租，月租金10.5萬元，采取預(yù)收款方式，5月一次性收取半年租金63萬元。該納稅人選擇簡易計稅方法（不考慮其他業(yè)務(wù)情形），申報納稅流程如下：

　　①收到預(yù)收款當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)于收到預(yù)收款次月申報期結(jié)束前向B市主管國稅機(jī)關(guān)申報預(yù)繳：應(yīng)預(yù)繳稅款＝630000/（1+5%）*5%=30000元，同時填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，取得B市國稅機(jī)關(guān)開具的完稅憑證；

　�、�2016年6月申報期，回到A市主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅，以B市國稅機(jī)關(guān)開具的完稅憑證作為扣除憑證，將已預(yù)繳的30000元從當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣減，應(yīng)納稅額= 630000/（1+5%）*5%-30000=0元。

　　5.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)如何計算繳納增值稅？

　　答：一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅。（必須適用一般計稅方法計稅，按照11%的稅率計算應(yīng)納稅額）。

　　不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3％的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+11%）×3%

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+11%）×11%-進(jìn)項稅額-已預(yù)繳稅

　　例：2016年5月A市某一般納稅人甲企業(yè)在B市租入一棟辦公樓，取得進(jìn)項專用發(fā)票注明稅額10萬元，6月轉(zhuǎn)租其中一層，月租金10.5萬元，采取預(yù)收款方式，當(dāng)月一次性收取半年租金63萬元。該納稅人適用一般計稅方法，申報納稅流程如下：（不考慮其他業(yè)務(wù)情形）

　�、偈盏筋A(yù)收款當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)于收到預(yù)收款次月申報期結(jié)束前向B市主管國稅機(jī)關(guān)申報預(yù)繳：應(yīng)預(yù)繳稅款＝630000/（1+11%）*3%=17027.03元，同時填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，取得B市國稅機(jī)關(guān)開具的完稅憑證。

　�、�2016年6月申報期，回到A市主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅，以B市國稅機(jī)關(guān)開具的完稅憑證作為扣除憑證，將已預(yù)繳的17027.03元從當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣減

　　應(yīng)納稅額= 630000/（1+11%）*11%-100000-17027.03=-54594.6元，實際繳納0元，54594.6元繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減應(yīng)納稅額。

　　6.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)選擇適用一般計稅方法的，如何計算繳納增值稅？

　　答：一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅。

　　不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3％的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　7.小規(guī)模納稅人（不含其他個人）出租不動產(chǎn)如何計算繳納增值稅？

　　答：（1）計稅方法：適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　�。�2）小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

　　單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)（不含個體工商戶出租住房），按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

　　不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　（3）預(yù)繳稅款及應(yīng)納稅額計算

　　應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×5%-已預(yù)繳稅款

　　8.其他個人出租不動產(chǎn)（不含住房）如何計算繳納增值稅？

　　答：其他個人出租不動產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　應(yīng)納稅額計算

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×5%

　　例：小王在A市購買一間商鋪，2016年5月起出租，月租金1.05萬元，5月一次收取半年租金6.3萬元。他應(yīng)向商鋪所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票并繳納稅款，

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×5%=63000/（1+5%）*5%=3000元。

　　例：小王在A市購買一套住房，2016年5月起出租，月租金1.05萬元，5月一次收取半年租金6.3萬元。他應(yīng)向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票并繳納稅款

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%=63000/（1+5%）*1.5%=900元。

　　9. 納稅人出租不動產(chǎn)預(yù)繳稅款的期限是如何規(guī)定的？

　　答：納稅人出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定需要預(yù)繳稅款的，應(yīng)在取得租金的次月納稅申報期或不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限預(yù)繳稅款。

　　……

　　納稅人出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　納稅人出租不動產(chǎn)，未按照本辦法規(guī)定繳納稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　10.單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)是否需要填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》？

　　答：單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，應(yīng)填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。

　　11.單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅款，可否在增值稅應(yīng)納稅額中抵減？

　　答：單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

　　12.出租不動產(chǎn)如何開具發(fā)票？

　　答：一般納稅人出租不動產(chǎn)應(yīng)自行開具增值稅發(fā)票。

　　小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

　　其他個人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

　　納稅人向其他個人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

　　附：不動產(chǎn)經(jīng)營租賃營改增政策要點明細(xì)表

　　注：1.表中“異地”指跨縣（市、區(qū)），下同。

　　2.向自然人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

　　3.納稅人（除自然人）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　4.自然人出租不動產(chǎn)均由不動產(chǎn)所在地地稅部門負(fù)責(zé)征收。

　　5.異地出租不動產(chǎn)：除自然人外的納稅人通過《增值稅預(yù)繳稅款表》在不動產(chǎn)所在地國稅部門預(yù)繳異地出租稅款，并向不動產(chǎn)所在地國稅部門申請代開增值稅發(fā)票，取得不動產(chǎn)所在地國稅部門開具的完稅憑證，作為回機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報扣減預(yù)繳稅款的憑證。

　　6.納稅人出租不動產(chǎn)，需要預(yù)繳稅款的，應(yīng)在取得租金的次月申報期或不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限預(yù)繳稅款。

　　7.起征點以下的小規(guī)模納稅人，無法自行開具增值稅發(fā)票的，可以向機(jī)構(gòu)所在地國稅機(jī)關(guān)或不動產(chǎn)所在地國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

　　江蘇國稅12366營改增熱點問題解答（十一）——財務(wù)核算熱點問題

　　1、一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下應(yīng)設(shè)置哪些一級明細(xì)科目？

　　一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額” 、“增值稅留抵稅額”和 “增值稅檢查調(diào)整”五個明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　2、“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目反映什么內(nèi)容？

　　“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)應(yīng)稅行為的進(jìn)項稅額、實際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售應(yīng)稅行為收取的銷項稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

　　為了詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)交納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“營改增抵減的銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

　　“進(jìn)項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。

　　“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。

　　“減免稅款”專欄。記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款或按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

　　“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期免抵稅額。

　　“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。

　　“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅行為應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅行為應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

　　“營改增抵減的銷項稅額”專欄，核算一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款，按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。

　　“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)零稅率應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定計算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應(yīng)收出口退稅額；零稅率應(yīng)稅服務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。

　　“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

　　“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記。

　　3、“未交增值稅”明細(xì)科目反映什么內(nèi)容？

　　“未交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。

　　4、“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目反映什么內(nèi)容？

　　“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進(jìn)項稅額。

　　5、“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目反映什么內(nèi)容？

　　“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算原增值稅一般納稅人截止到營業(yè)稅改征增值稅實施當(dāng)月，不得從應(yīng)稅行為的銷項稅額中抵扣的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額。

　　6、“增值稅檢查調(diào)整” 明細(xì)科目反映什么內(nèi)容？

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《增值稅日�；�查辦法的通知》，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及到應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)對該賬戶的余額進(jìn)行處理，處理后，該賬戶無余額。

　　7、增值稅期末留抵稅額如何進(jìn)行會計處理

　　開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目

　　1.掛賬留抵時

　　借：應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額 100000

　　　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）100000

　　2.通過貨物和勞務(wù)銷項稅額占比計算，允許抵扣80000元

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）80000

　　　　貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額 80000

　　8、一般納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額如何進(jìn)行會計處理？

　　企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

　　企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

　　例：2016年5月，A企業(yè)首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價款490元，同時支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費330元。當(dāng)月兩項合計抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額820元

　�、瘛� 首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備  490

　　　　貸：銀行存款  490

　�、�。發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費

　　借：管理費用  330

　　　　貸：銀行存款  330

　�、�。 抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）  820

　　　　貸：管理費用  330

　　　　　　遞延收益  490

　�、簟Ｒ院蟾髟掠嬏嵴叟f時（按3年，殘值10%舉例）

　　借：管理費用     12.25

　　　　貸：累計折舊  12.25

　　借：遞延收益  12.25

　　　　貸：管理費用  12.25

　　9、小規(guī)模納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的會計處理？

　　企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

　　企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

　　10、一般納稅人差額征稅如何進(jìn)行會計處理？

　　企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目

　　例：某A公司一般納稅人，提供客運(yùn)場站服務(wù)，2016年5月取得含稅收入106萬元，當(dāng)月支付承運(yùn)方運(yùn)費21.2萬元，取得增值稅發(fā)票。

　　1.A公司提供應(yīng)稅服務(wù)

　　借：應(yīng)收賬款  1060000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入  1000000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  60000

　　2.A公司支付承運(yùn)方運(yùn)費

　　借：主營業(yè)務(wù)成本  200000

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）  12000

　　　　貸：應(yīng)付賬款  212000

　　11、小規(guī)模納稅人差額征稅如何進(jìn)行會計處理？

　　企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目

江蘇國稅12366營改增熱點問題解答（十二）——申報類問題

　　1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》中的各項申報表何時啟用？

　　答：自2016年6月申報期起，中華人民共和國境內(nèi)增值稅納稅人均應(yīng)按照本公告的規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報。

　　2、增值稅一般納稅人納稅申報表及其附列資料具體包括哪些？

　　答：具體包括：《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》；《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）；《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）；《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì)）；《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）；《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）；《固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進(jìn)項稅額抵扣情況表》；《本期抵扣進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》；《增值稅減免稅申報明細(xì)表》。

　　另根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅部分試點納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項調(diào)整的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第30號）：“在增值稅納稅申報其他資料中增加《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》，由從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時填報，具體名單由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。”

　　3、增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報表及其附列資料具體包括哪些？

　　答：具體包括：《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》；《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》；《增值稅減免稅申報明細(xì)表》。

　　小規(guī)模納稅人不再填報《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。

　　4、增值稅納稅申報其他資料具體包括哪些？

　　答：具體包括：已開具的稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)；符合抵扣條件且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯(lián)；符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票的復(fù)印件；符合抵扣條件且在本期申報抵扣的代扣代繳增值稅稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票；已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)；服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目的合法憑證及其清單；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

　　5、哪些應(yīng)稅行為需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》？

　　答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，按規(guī)定需要在項目所在地或不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的，需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。

　　6、何種情況需填報《增值稅納稅申報表附列資料（三）》？

　　答：一般納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料（三）》。其他情況不填寫該附列資料。

　　7、何種情況需填報《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》？

　　答：小規(guī)模納稅人銷售服務(wù)，在確定服務(wù)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》。其他情況不填寫該附列資料。

　　8、原來在地稅是按季申報的，營改增后變成一般納稅人，還可以按季申報嗎？

　　答：一般納稅人應(yīng)按月申報，不可以選擇按季申報。銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人除外。

　　9、5月1日正式實行營改增了，那么營改增納稅人五月份申報期到時候是在地稅申報還是在國稅申報？

　　答：五月申報期申報的是四月所屬期的稅款，所以五月申報期請在地稅申報。

　　10、營改增納稅人企業(yè)所得稅申報是不是也要改到由國稅征管？

　　答：企業(yè)所得稅原來在地稅征管的，仍然在地稅申報繳納。

　　11、增值稅納稅地點是如何規(guī)定的？

　�。ㄒ唬┕潭�業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　�。ǘ�）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　�。ㄈ�）其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

　　12、增值稅的納稅期限是如何規(guī)定的？

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

　　江蘇國稅12366營改增熱點問題解答（十三）——征管類熱點問題

　　1、2016年5月1日新納入營改增試點范圍的納稅人，6月份增值稅納稅申報期延長到哪天？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：“一、納稅申報期（一）2016年5月1日新納入營改增試點范圍的納稅人（以下簡稱試點納稅人），2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。

　　……

　　七、本公告自2016年5月1日起施行“

　　2、2016年5月1日后，實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，如何申報營業(yè)稅和增值稅？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：“一、納稅申報期（三）實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，2016年5月申報期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。

　　……

　　七、本公告自2016年5月1日起施行“

　　3、全面營改增后，納稅人是否需要按照商品和服務(wù)稅收分類編碼開具發(fā)票？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：“四、增值稅發(fā)票開具（一）稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》（以下簡稱編碼，見附件），并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。北京市、上海市、江蘇省和廣東省已使用編碼的納稅人，應(yīng)于5月1日前完成開票軟件升級。5月1日前已使用新系統(tǒng)的納稅人，應(yīng)于8月1日前完成開票軟件升級。

　　……

　　七、本公告自2016年5月1日起施行。“

　　4、全面營改增后，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票有何要求？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：“四、增值稅發(fā)票開具（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，”銷售方開戶行及賬號“欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）。

　�。ò耍﹪�稅機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣。

　　……

　　七、本公告自2016年5月1日起施行。“

　　5、國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，分別是幾聯(lián)票？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：“三、發(fā)票使用（六）國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票，代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。

　　……

　　八、本公告自2016年5月1日起施行“

　　6、“營改增”后，試點納稅人增值稅一般納稅人資格認(rèn)定是如何規(guī)定？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：“二、增值稅一般納稅人資格登記（一）試點納稅人應(yīng)按照本公告規(guī)定辦理增值稅一般納稅人資格登記。

　　（二）除本公告第二條第（三）項規(guī)定的情形外， 營改增試點實施前（以下簡稱試點實施前）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱應(yīng)稅行為）的年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。

　　試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計÷（1+3％）

　　按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

　　試點實施前，試點納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的營業(yè)額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

　　（三）試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點納稅人，不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)，由主管國稅機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。

　�。ㄋ模┰圏c實施前應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人， 會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。

　�。ㄎ澹┰圏c實施前，試點納稅人增值稅一般納稅人資格登記可由省國稅局按照本公告及相關(guān)規(guī)定采取預(yù)登記措施。

　�。�六）試點實施后，符合條件的試點納稅人應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）及相關(guān)規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格登記。按照營改增有關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅行為有扣除項目的試點納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

　　增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

　�。ㄆ撸┰圏c納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。

　　兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　�。ò耍┰圏c納稅人在辦理增值稅一般納稅人資格登記后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管國稅機(jī)關(guān)可以對其實行6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。

　　……

　　八、本公告自2016年5月1日起施行“

　　7、全面營改增后，納稅人提供建筑服務(wù)開具發(fā)票有何要求？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：“四、增值稅發(fā)票開具（三）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

　　……

　　七、本公告自2016年5月1日起施行。“

　　8、納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可以開具什么發(fā)票？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：“三、發(fā)票使用（七） ……納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

　　……

　　八、本公告自2016年5月1日起施行“

　　9、原匯總繳納營業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)營改增后如何繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：“六、其他納稅事項（一）原以地市一級機(jī)構(gòu)匯總繳納營業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)，營改增后繼續(xù)以地市一級機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅。

　　同一�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）范圍內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)，經(jīng)省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）國家稅務(wù)局和財政廳（局）批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管國稅機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。

　　……

　　七、本公告自2016年5月1日起施行。“

　　10、2016年5月1日前，試點納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，是否還可以使用？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：“三、發(fā)票使用（六）自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。

　　……

　　八、本公告自2016年5月1日起施行“

　　11、全面營改增后，對適用差額征稅的納稅人開具發(fā)票有何要求？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：“四、增值稅發(fā)票開具（二）按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印”差額征稅“字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

　　……

　　七、本公告自2016年5月1日起施行。“

　　12、全面營改增后，其他個人采用預(yù)收款方式出租不動產(chǎn)如何享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：“六、其他納稅事項（四）其他個人采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)�，分�(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀�過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

　　……

　　七、本公告自2016年5月1日起施行。“

　　13、取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人都有哪些？

　　答：一、 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第7號）規(guī)定：“一、納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

　　增值稅發(fā)票查詢平臺的登錄地址由各省國稅局確定并公布。

　　二、納稅人取得增值稅發(fā)票，通過增值稅發(fā)票查詢平臺未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。

　　……

　　五、本公告自2016年3月1日起施行。“

　　二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：“五、擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍（一）納稅信用B級增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。

　�。ǘ�）2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。2016年8月起按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。

　　……

　　七、本公告自2016年5月1日起施行。“

　　14、納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，應(yīng)開具什么發(fā)票？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：“三、發(fā)票使用（一）增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡稱新系統(tǒng)）開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

　�。ǘ�）增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

　�。ㄈ�）增值稅普通發(fā)票（卷式）啟用前，納稅人可通過新系統(tǒng)使用國稅機(jī)關(guān)發(fā)放的現(xiàn)有卷式發(fā)票。

　�。ㄋ模╅T票、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。

　　……

　　八、本公告自2016年5月1日起施行“

　　15、全面營改增后，納稅人出租不動產(chǎn)開具發(fā)票有何要求？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：“四、增值稅發(fā)票開具（五）出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

　　（六）個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

　　……

　　七、本公告自2016年5月1日起施行。“

　　16、全面營改增后，按季申報增值稅的納稅人，實際經(jīng)營不足一個季度的如何享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：“六、其他納稅事項（三）按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。

　　按照本公告一條第（三）項規(guī)定，按季納稅的試點增值稅小規(guī)模納稅人，2016年7月納稅申報時，申報的2016年5月、6月增值稅應(yīng)稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額不超過6萬元，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

　　……

　　七、本公告自2016年5月1日起施行。“

　　17、采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)使用發(fā)票是如何規(guī)定的？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：“三、發(fā)票使用（五）采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；直轄市、計劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機(jī)構(gòu)可以使用直轄市、計劃單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

　　……

　　八、本公告自2016年5月1日起施行“

　　18、全面營改增后，對適用差額征稅的納稅人開具發(fā)票有何要求？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：“四、增值稅發(fā)票開具（二）按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印”差額征稅“字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

　　……

　　七、本公告自2016年5月1日起施行。“

　　19、全面營改增后，其他個人采用預(yù)收款方式出租不動產(chǎn)如何享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：“六、其他納稅事項（四）其他個人采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅�分�(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀�過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

　　……

　　七、本公告自2016年5月1日起施行。“

　　20、這次營改增，原來的CA證書還能用嗎？如果要變更CA證書要不要支付額外費用？

　　答：使用江蘇ca證書的，要到重新發(fā)行一下，可以繼續(xù)免費使用。

　　21、營改增后綠化工程、綠化養(yǎng)護(hù)的增值稅稅率是多少？

　　答：園林綠化工程，營改增后，屬于建筑服務(wù)——其他建筑服務(wù)，增值稅法定稅率11%，若是小規(guī)模納稅人，征收率為3%；從事綠化工程同時予以養(yǎng)護(hù)，應(yīng)按其他建筑服務(wù)繳納增值稅；若是單純綠化養(yǎng)護(hù)應(yīng)按其他生活服務(wù)繳納增值稅。

　　22、營改增納稅人可以申領(lǐng)定額發(fā)票嗎？

　　答：目前各類營改增納稅人視業(yè)務(wù)需要都可以申領(lǐng)定額發(fā)票。

　　23、一般納稅人機(jī)構(gòu)和出租不動產(chǎn)的所在地不在同一縣市的，是否可以在不動產(chǎn)所在地國稅部門代開發(fā)票？

　　答：一般納稅人機(jī)構(gòu)和出租不動產(chǎn)的所在地不在同一縣市的，可以自行開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。

　　24、營改增后單位發(fā)生的住宿費、通訊費、交通費、餐飲費、清潔衛(wèi)生費、綠化費、舉辦的卡拉OK活動發(fā)生的娛樂費、車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費）等，能夠取得增值稅專用發(fā)票嗎？

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：除下列情形外，可以開具增值稅專用發(fā)票：一、向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

　　二、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

　　三、按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅且不得開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

　　需要注意的是，在一些情形下納稅人雖然取得增值稅專用發(fā)票，但按規(guī)定屬于不可抵扣項目：一、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。    納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

　　二、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　三、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　四、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　五、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　六、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　七、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　25、餐飲業(yè)一般納稅人提供餐飲服務(wù)的同時銷售酒水應(yīng)按多少稅率征收增值稅？

　　答：餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　因此餐飲消費中的酒水部分也應(yīng)按餐飲服務(wù)繳稅，適用稅率6%.

　　26、增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用什么發(fā)票？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第99號）規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

　　二、為避免浪費，方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨運(yùn)專票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。

　　三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中。中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，可自2015年11月1日起使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，所開具的鐵路貨票、運(yùn)費雜費收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。

　　四、除本公告第三條外，其他規(guī)定自2016年1月1日起施行……“

　　27、餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，如何計算抵扣進(jìn)項稅額？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）規(guī)定：“一、餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額。

　　有條件的地區(qū)，應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除辦法，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）有關(guān)規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額。

　　……

　　本公告自2016年5月1日起施行。“

　　28、適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銷售額應(yīng)如何確定？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）規(guī)定：“三、按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。

　　……

　　本公告自2016年5月1日起施行。“

　　江蘇國稅12366營改增熱點問題解答（十四）——轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)熱點問題

　　1. 納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)適用哪些文件？

　　答：（1）根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第二條規(guī)定：“

　　納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，適用本辦法。

　　本辦法所稱取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目不適用本辦法。“

　　（2）根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》：“ 第二條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用本辦法。

　　自行開發(fā)，是指在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)。

　　第三條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接盤等形式購入未完工的房地產(chǎn)項目繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項銷售的，屬于本辦法規(guī)定的銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。“

　　2.怎樣區(qū)分銷售不動產(chǎn)繳納增值稅時的適用文件？

　　答：取得的不動產(chǎn)包括直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。納稅人銷售權(quán)屬登記在自己名下的不動產(chǎn)時，適用《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不適用《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》，而是適用《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》。也就是說，納稅人銷售還沒有進(jìn)行權(quán)屬登記的不動產(chǎn)時，即是一手不動產(chǎn)時，不適用該《辦法》。

　　舉例：如果一個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，開發(fā)一批商鋪，銷售出90%，剩余有10套商鋪尚未售出。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理權(quán)屬登記，將該10套商鋪登記在自己企業(yè)名下，以自己名義對外出租。3年后，該商區(qū)房產(chǎn)價格上漲，有買家提出要購買商鋪。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)決定將該10套商鋪再出售，此時，該10套商鋪已經(jīng)登記在不動產(chǎn)企業(yè)名下，再次銷售時，屬于“二手”，不是尚未辦理權(quán)屬登記的、房地產(chǎn)開發(fā)項目的房產(chǎn)，因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)適用本《辦法》，而不是《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》辦理相關(guān)稅務(wù)事項。

　　3.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其試點實施前取得的不動產(chǎn)（不含自建）選擇簡易計稅方法的，如何計算應(yīng)納稅額？如何確定納稅地點？

　　答：根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第三條：“ 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

　�。ㄒ唬┮话慵{稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。“

　�、儆嫸惙绞剑喊春喴子嫸惙椒ǎ�征收率5%

　�、陬A(yù)繳及納稅地點：向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　�、垲A(yù)繳稅款及應(yīng)納稅額計算

　　應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1+5%）×5%

　　應(yīng)納稅額=（全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1+5%）×5%-已預(yù)繳稅款

　　例如：

　　某A市一般納稅人2012年4月在B市購買的一套房產(chǎn)，購置價值為300萬元，2016年5月轉(zhuǎn)讓，銷售價525萬元，選擇簡易計稅方法，如何計算應(yīng)納稅額并申報納稅？

　�、侔匆�(guī)定該納稅人應(yīng)當(dāng)在房產(chǎn)所在地B市地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款：（525-300）/1.05*0.05=10.71萬元

　　②預(yù)繳后向A市主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅：（525-300）/1.05*0.05-10.71=0萬元

　　4.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其試點實施前取得的不動產(chǎn)（不含自建）選擇一般計稅方法的，如何計算應(yīng)納稅額？

　　答：根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第三條：“ 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

　　（三）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。“

　　①計稅方式：按一般計稅方法，稅率11%

　　②預(yù)繳及納稅地點：向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　�、垲A(yù)繳稅款及應(yīng)納稅額計算：

　　應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1+5%）×5%

　　應(yīng)納稅額=全部價款和價外費用÷（1+11%）×11%-已預(yù)繳稅款

　　例如：

　　A市某一般納稅人2012年4月在B市購買的一套房產(chǎn)，購置價值為300萬元，2016年5月轉(zhuǎn)讓，銷售價525萬元，按一般計稅方法，如何計算應(yīng)納稅額并申報納稅？（不考慮其他業(yè)務(wù)影響）

　�、侔匆�(guī)定該納稅人應(yīng)當(dāng)在房產(chǎn)所在地B市地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳申報稅款：（525-300）/1.05*0.05=10.71萬元

　　②預(yù)繳后向A市主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅：525/1.11*0.11-10.71=41.32萬元

　　5.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)如何計算應(yīng)納稅額？

　　答：根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第三條：“ 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

　�。ㄎ澹┮话慵{稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。“

　�、儆嫸惙绞剑喊匆话阌嫸惙椒ǎ�稅率11%

　�、陬A(yù)繳及納稅地點：向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　�、垲A(yù)繳稅款及應(yīng)納稅額計算：

　　應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1+5%）×5%

　　應(yīng)納稅額=全部價款和價外費用÷（1+11%）×11%-進(jìn)項稅額-已預(yù)繳稅款

　　例如：

　　A市某一般納稅人2017年4月在B市購買的一套房產(chǎn)，購置價值為300萬元，取得增值稅專用發(fā)票（稅率11%），2018年5月轉(zhuǎn)讓，銷售價525萬元，如何計算應(yīng)納稅額并申報納稅？（不考慮其他業(yè)務(wù)影響）

　�、僭摷{稅人應(yīng)在房產(chǎn)所在地B市地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳申報稅款：（525-300）/1.05*0.05=10.71萬元

　�、陬A(yù)繳后向A市主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅：525/1.11*0.11-300/1.11*0.11-10.71=11.59萬元

　　6.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其試點實施前自建的不動產(chǎn)，選擇適用簡易計稅方法計稅的如何計算應(yīng)納稅額？

　　答：根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第三條：“ 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

　�。ㄋ模┮话慵{稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　�、儆嫸惙绞剑喊春喴子嫸惙椒�，征收率5%

　�、陬A(yù)繳及納稅地點：向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　�、垲A(yù)繳稅款及應(yīng)納稅額計算：

　　應(yīng)預(yù)繳稅款＝全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%

　　應(yīng)納稅額=全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%-已預(yù)繳稅款

　　例如：

　　A市某一般納稅人2012年4月在B市自建廠房，2016年5月轉(zhuǎn)讓，銷售價525萬元，選擇簡易計稅方法，如何計算應(yīng)納稅額并申報納稅？（不考慮其他業(yè)務(wù)情形）

　　①按規(guī)定該納稅人應(yīng)在不動產(chǎn)所在地B市地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳申報稅款：

　　525/1.05*0.05=25萬元

　�、陬A(yù)繳后向A市主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅：525/1.05*0.05-25=0萬元

　　7.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其試點實施前自建的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法計稅的如何計算應(yīng)納稅額？

　　答：根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第三條：“ 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

　�。ㄋ模┮话慵{稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。“

　�、儆嫸惙绞剑喊匆话阌嫸惙椒ǎ�稅率11%

　�、陬A(yù)繳及納稅地點：向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　③預(yù)繳稅款及應(yīng)納稅額計算：

　　應(yīng)預(yù)繳稅款＝全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%

　　應(yīng)納稅額=全部價款和價外費用÷（1+11%）×11%-已預(yù)繳稅款

　　例如：

　　A市某一般納稅人2012年4月在B市自建廠房，2016年5月轉(zhuǎn)讓，銷售價525萬元，選擇一般計稅方法，如何計算應(yīng)納稅額并申報納稅？（不考慮其他業(yè)務(wù)情形）

　�、侔匆�(guī)定該納稅人應(yīng)在不動產(chǎn)所在地B市地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款：525/1.05*0.05=25萬元

　�、陬A(yù)繳后向A市主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅：525/1.11*0.11-25=27.03萬元

　　8.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其試點實施后自建不動產(chǎn)如何計算應(yīng)納稅額？

　　答：根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第三條：“ 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

　�。�六）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　①計稅方式：按一般計稅方法，稅率11%

　�、陬A(yù)繳及納稅地點：向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　�、垲A(yù)繳稅款及應(yīng)納稅額計算：

　　應(yīng)預(yù)繳稅款＝全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%

　　應(yīng)納稅額=全部價款和價外費用÷（1+11%）×11%-進(jìn)項稅額-已預(yù)繳稅款

　　例如：

　　A市某一般納稅人2017年4月在B市自建一套房產(chǎn)，自建過程中取得的進(jìn)項稅額22萬元，2018年5月轉(zhuǎn)讓，銷售價525萬元，如何計算應(yīng)納稅額并申報納稅？（不考慮其他業(yè)務(wù)影響）

　�、僭摷{稅人應(yīng)在B市房產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳申報稅款：525/1.05*0.05=25萬元

　　②預(yù)繳后向A市主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅：525/1.11*0.11-22-25=5.03萬元

　　10.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動產(chǎn)如何計算繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第四條：“小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

　�。ㄒ唬┬∫�(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。“

　�、儆嫸惙绞剑喊春喴子嫸惙椒�，征收率5%

　�、陬A(yù)繳及納稅地點：向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　其中對自然人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，納稅地點為不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)，不存在先預(yù)繳后申報的概念。

　　③預(yù)繳稅款及應(yīng)納稅額計算

　　應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1+5%）×5%

　　應(yīng)納稅額=（全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1+5%）×5%-已預(yù)繳稅款

　　例如：

　　A市某小規(guī)模納稅人2012年4月在B市購買的一套房產(chǎn)，購置價值為300萬元，2016年5月轉(zhuǎn)讓，銷售價525萬元，如何計算應(yīng)納稅額并申報納稅？

　　①按規(guī)定該納稅人應(yīng)當(dāng)在房產(chǎn)所在地B市地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款：（525-300）/1.05*0.05=10.71萬元

　�、陬A(yù)繳后向A市主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅：（525-300）/1.05*0.05-10.71=0萬元

　　11.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)如何計算繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第四條：“小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

　�。ǘ�）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。“

　�、儆嫸惙绞剑喊春喴子嫸惙椒ǎ�征收率5%

　�、陬A(yù)繳及納稅地點：向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　對自然人轉(zhuǎn)讓其自建不動產(chǎn)，納稅地點為不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)，不存在先預(yù)繳后申報的概念。

　�、垲A(yù)繳稅款及應(yīng)納稅額計算：

　　應(yīng)預(yù)繳稅款＝全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%

　　應(yīng)納稅額=全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%-已預(yù)繳稅款

　　例如：

　　A市某小規(guī)模納稅人2012年4月在B市自建廠房，2016年5月轉(zhuǎn)讓，銷售價525萬元，如何計算應(yīng)納稅額并申報納稅？

　�、侔匆�(guī)定該納稅人應(yīng)在不動產(chǎn)所在地B市地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳申報稅款：525/1.05*0.05=25萬元

　　②預(yù)繳后向A市主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅：525/1.05*0.05-25=0萬元

　　12.自然人轉(zhuǎn)讓購買的住房如何計算繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第五條規(guī)定：“ 個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

　�。ㄒ唬﹤�人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關(guān)規(guī)定全額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　�。ǘ�）個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　　個體工商戶應(yīng)按照本條規(guī)定的計稅方法向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅；其他個人應(yīng)按照本條規(guī)定的計稅方法向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。“

　　個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

　�、儆嫸惙绞剑喊春喴子嫸惙椒ǎ�征收率5%

　�、诩{稅地點：向房產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　③應(yīng)納稅額計算

　　應(yīng)納稅額=全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%

　�、茏⒁猓何沂�個人按規(guī)定將購買不足2年的住房對外銷售的，按全額計算繳納增值稅；將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。

　　例如：

　　A市某自然人，2015年10月在B市購買的一套房產(chǎn)，購置價值為300萬元，2016年5月轉(zhuǎn)讓，銷售價525萬元，如何計算應(yīng)納稅額并申報納稅？

　　按規(guī)定直接在房產(chǎn)所在地B市地稅機(jī)關(guān)申報納稅：525/1.05*0.05=25萬元

　　13.納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)預(yù)繳的增值稅稅款是否可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減？

　　根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第九條規(guī)定：“ 納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。“

　　14.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)可否自行開具增值稅發(fā)票？

　　小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開。

　　納稅人向其他個人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

　　15.個人轉(zhuǎn)讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉(zhuǎn)讓合同，2016年5月1日以后辦理產(chǎn)權(quán)變更事項的，應(yīng)該繳納增值稅還是營業(yè)稅？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）規(guī)定：“二、個人轉(zhuǎn)讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉(zhuǎn)讓合同，2016年5月1日以后辦理產(chǎn)權(quán)變更事項的，應(yīng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

　　……

　　本公告自2016年5月1日起施行。“

　　【我要糾錯】 責(zé)任編輯：wcr