獨(dú)立核算的分公司必須獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅嗎
一些企業(yè)為了經(jīng)營的需要設(shè)立了分公司,分公司分為獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算兩種方式,選擇獨(dú)立核算的分公司必須獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅嗎?能否與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅?
一、政策規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》(主席令第六十四條,主席令第二十三號修訂)第五十條第二款規(guī)定,居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第一百二十五條規(guī)定,企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時,應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額,具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第二條規(guī)定,居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市,下同)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的,該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè)),除另有規(guī)定外,其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。
第三條規(guī)定,匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法
(一)統(tǒng)一計算,是指總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。
(二)分級管理,是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任,總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。
(三)就地預(yù)繳,是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定,分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。
(四)匯總清算,是指在年度終了后,總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額,抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后,多退少補(bǔ)。
(五)財政調(diào)庫,是指財政部定期將繳入中央國庫的匯總納稅企業(yè)所得稅待分配收入,按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國庫。
第四條規(guī)定,總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu),就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
二級分支機(jī)構(gòu),是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照(登記證書),且總機(jī)構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。
第二十三條規(guī)定,總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu),無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表,應(yīng)在預(yù)繳申報期內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照(或登記證書)的復(fù)印件、由總機(jī)構(gòu)出具的二級及以下分支機(jī)構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料(包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等),證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份。
二級及以下分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對二級及以下分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定,對應(yīng)按本辦法規(guī)定就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級分支機(jī)構(gòu),應(yīng)督促其及時就地繳納企業(yè)所得稅。
第二十四條規(guī)定,以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu),無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表,也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的,應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅,不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。
按上款規(guī)定視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu),其獨(dú)立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。
二、具體分析
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及國家稅務(wù)總局公告2012年第57號的相關(guān)規(guī)定,我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制,企業(yè)應(yīng)以法人為主體,計算并繳納企業(yè)所得稅。由于分公司不具有法人資格,應(yīng)當(dāng)由總機(jī)構(gòu)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。獨(dú)立核算與非獨(dú)立核算均為會計核算方式,采取哪一類會計核算方式應(yīng)由企業(yè)根據(jù)實際情況確定,不影響企業(yè)所得稅匯總繳納。
可以參考部分稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見。
01
上海稅務(wù)
2023年4月26日上海稅務(wù)微信公眾號發(fā)布的《@跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè),五個常見問題請查收》。
05是否分公司獨(dú)立核算便可以獨(dú)立納稅,非獨(dú)立核算就需要與總公司匯總申報繳納企業(yè)所得稅?
答:獨(dú)立核算與非獨(dú)立核算方式均為會計概念,采取哪一類會計核算方式應(yīng)由納稅人執(zhí)行根據(jù)實際情況確定,稅務(wù)機(jī)關(guān)對此沒有要求。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第二十四條規(guī)定:以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu),無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表,也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的,應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅,不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。按上款規(guī)定視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu),其獨(dú)立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。
因此,如果分支機(jī)構(gòu)符合國家稅務(wù)總局公告2012年第57號第二十四條規(guī)定,視同獨(dú)立納稅人就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果分支機(jī)構(gòu)不屬于上述視同獨(dú)立納稅人情形,則需要按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定:居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
02
深圳稅務(wù)
2023年8月30日國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局在“政策文件—熱點(diǎn)問答”版塊的答復(fù)。
在深設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時,應(yīng)采取獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算方式?是否分公司獨(dú)立核算便可以獨(dú)立納稅,非獨(dú)立核算就需要與總公司匯總申報繳納企業(yè)所得稅?
獨(dú)立核算與非獨(dú)立核算方式均為會計概念,采取哪一類會計核算方式應(yīng)由納稅人自行根據(jù)實際情況確定,稅務(wù)機(jī)關(guān)對此沒有要求。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第二十四條規(guī)定:“以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu),無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表,也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的,應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅,視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu),其獨(dú)立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更?!?br/>因此,如果分支機(jī)構(gòu)符合國家稅務(wù)總局公告2012年第57號第二十四條規(guī)定,應(yīng)視同獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。如果分支機(jī)構(gòu)不屬于上述視同獨(dú)立納稅人情形,則需要按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定,即居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
以上內(nèi)容僅供參考,具體以最新法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。
03
南寧稅務(wù)
2023年11月3日南寧稅務(wù)服務(wù)號發(fā)布的《稅問我答|熱點(diǎn)問題第109期:獨(dú)立核算的分公司,需要匯總繳納企業(yè)所得稅嗎?》。
四、獨(dú)立核算的分公司,需要匯總繳納企業(yè)所得稅嗎?
答:居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的,該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè),除另有規(guī)定外,其企業(yè)所得稅征收管理參照《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)執(zhí)行。因此,分支機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立核算,不影響企業(yè)所得稅匯總繳納。
來源:正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:李老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!
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