股權激勵是否要確認遞延所得稅資產(chǎn)？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2023/06/21 14:39:49　字體：大小

對于股權激勵，會計核算確認的相關成本或費用，是否可以稅前扣除？是否需要計提遞延所得稅資產(chǎn)？下面我們一起看一看：

股權激勵的相關會計規(guī)定

《企業(yè)會計準則第 11 號——股份支付（2006）》（財會[2006]3 號）

第五條 授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，相應增加資本公積。

授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。

第六條 完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應當以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。

在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權權益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應當進行調(diào)整，并在可行權日調(diào)整至實際可行權的權益工具數(shù)量。

等待期，是指可行權條件得到滿足的期間。

對于可行權條件為規(guī)定服務期間的股份支付，等待期為授予日至可行權日的期間；對于可行權條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應當在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結果預計等待期的長度。

可行權日，是指可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權益工具或現(xiàn)金的權利的日期。

第七條 企業(yè)在可行權日之后不再對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額進行調(diào)整。

因此，股權激勵授予后立即可行權的應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，相應增加資本公積；股權激勵授予后需完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應當以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。

股權激勵的相關的企業(yè)所得稅規(guī)定

《國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18號）第二條、上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。上述企業(yè)建立的職工股權激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據(jù)實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

（二）對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

（三）本條所指股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的收盤價格確定。

第三條、在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權激勵計劃，且在企業(yè)會計處理上，也按我國會計準則的有關規(guī)定處理的，其股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)上述規(guī)定，境內(nèi)外上市公司的股權激勵授予后可立即可以行權的，上市公司可以根據(jù)實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出稅前扣除。

股權激勵授予后需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件方可行權的，在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

非上市公司可比照上述規(guī)定執(zhí)行。

有等待期的股權激勵，以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限確認遞延所得稅資產(chǎn)

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》（中國證券監(jiān)督管理委員會）

1-14與股權激勵計劃相關的遞延所得稅

根據(jù)相關稅法規(guī)定，對于附有業(yè)績條件或服務條件的股權激勵計劃，企業(yè)按照會計準則的相關規(guī)定確認的成本費用在等待期內(nèi)不得稅前抵扣，待股權激勵計劃可行權時方可抵扣，可抵扣的金額為實際行權時的股票公允價值與激勵對象支付的行權金額之間的差額。因此，公司未來可以在稅前抵扣的金額與等待期內(nèi)確認的成本費用金額很可能存在差異。公司應根據(jù)期末的股票價格估計未來可以稅前抵扣的金額，以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限確認遞延所得稅資產(chǎn)。此外，如果預計未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認的成本費用，超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)應直接計入所有者權益，而不是計入當期損益。

因此，股權激勵不能立即行權有等待期的，會計核算在等待期內(nèi)確認成本費用與稅前允許扣除的時點和金額不同，存在稅會差異，應按照未來期間很可能取得的應納稅所得額為限確認遞延所得稅資產(chǎn)。

須注意，未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認的成本費用，超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)應直接計入資本公積，不計入當期損益。

無等待期可立即行權的股權激勵視情況確定是否計提遞延所得稅資產(chǎn)

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——發(fā)行類第5號》（中國證券監(jiān)督管理委員會）規(guī)定，股份立即授予或轉(zhuǎn)讓完成且沒有明確約定等待期等限制條件的,股份支付費用原則上應一次性計入發(fā)生當期,并作為偶發(fā)事項計入非經(jīng)常性損益。

發(fā)行人在股權激勵方案中沒有明確約定等待期,但約定一旦職工離職或存在其他情形(例如職工考核不達標等非市場業(yè)績條件),發(fā)行人、實際控制人或其指定人員有權回購其所持股份或在職工持股平臺所持有財產(chǎn)份額的,應考慮此類條款或?qū)嶋H執(zhí)行情況是否構成實質(zhì)性的等待期,尤其關注回購價格影響?；刭弮r格公允,回購僅是股權歸屬安排的,職工在授予日已獲得相關利益,原則上不認定存在等待期,股份支付費用無需分攤。

根據(jù)上述規(guī)定，股權激勵授予日可立即行權的，授予日與激勵對象實際行權日在同一年度的，沒有時間性差異，不需要確認遞延所得稅資產(chǎn)；否則，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。

股權激勵方案中沒有明確約定等待期,但約定一旦職工離職或存在其他情形發(fā)行人、實際控制人或其指定人員有權回購其所持股份或在職工持股平臺所持有財產(chǎn)份額的,且回購價格公允，會計核算原則上應一次性計入發(fā)生當期。授予日與激勵對象實際行權日不在同一年度的，存在時間性差異，需要按照未來期間很可能取得的應納稅所得額為限確認遞延所得稅資產(chǎn)。同樣，未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認的成本費用，超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)應直接計入資本公積，不計入當期損益。