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股權(quán)激勵(lì)是否要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2023/06/21 14:39:49 字體:
對(duì)于股權(quán)激勵(lì),會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用,是否可以稅前扣除?是否需要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)?下面我們一起看一看:


01
股權(quán)激勵(lì)的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào)——股份支付(2006)》 (財(cái)會(huì)[2006]3 號(hào) )

第五條 授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用,相應(yīng)增加資本公積。 

 授予日,是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。 

 第六條 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。 

在資產(chǎn)負(fù)債表日,后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整,并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。 

等待期,是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。 

對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付,等待期為授予日至可行權(quán)日的期間;對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績(jī)的股份支付,應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績(jī)結(jié)果預(yù)計(jì)等待期的長(zhǎng)度。 

可行權(quán)日,是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。 

第七條 企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。 

因此,股權(quán)激勵(lì)授予后立即可行權(quán)的應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用,相應(yīng)增加資本公積;股權(quán)激勵(lì)授予后需完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的,在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。 

02
股權(quán)激勵(lì)的相關(guān)的企業(yè)所得稅規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào))第二條、上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,并按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí),按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量,計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用,作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,其企業(yè)所得稅的處理,按以下規(guī)定執(zhí)行:

(一)對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的,上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量,計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

(二)對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后,需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件(以下簡(jiǎn)稱等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用,不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后,上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量,計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

(三)本條所指股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格,以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。

第三條、在我國(guó)境外上市的居民企業(yè)和非上市公司,凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,且在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上,也按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的,其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題,可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)上述規(guī)定,境內(nèi)外上市公司的股權(quán)激勵(lì)授予后可立即可以行權(quán)的,上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量,計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出稅前扣除。

股權(quán)激勵(lì)授予后需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件方可行權(quán)的,在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后,上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量,計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

非上市公司可比照上述規(guī)定執(zhí)行。

03
有等待期的股權(quán)激勵(lì),以未來(lái)期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》(中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì))

1-14與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃相關(guān)的遞延所得稅

根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,對(duì)于附有業(yè)績(jī)條件或服務(wù)條件的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)的成本費(fèi)用在等待期內(nèi)不得稅前抵扣,待股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)時(shí)方可抵扣,可抵扣的金額為實(shí)際行權(quán)時(shí)的股票公允價(jià)值與激勵(lì)對(duì)象支付的行權(quán)金額之間的差額。因此,公司未來(lái)可以在稅前抵扣的金額與等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額很可能存在差異。公司應(yīng)根據(jù)期末的股票價(jià)格估計(jì)未來(lái)可以稅前抵扣的金額,以未來(lái)期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。此外,如果預(yù)計(jì)未來(lái)期間可抵扣的金額超過(guò)等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用,超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益,而不是計(jì)入當(dāng)期損益。

因此,股權(quán)激勵(lì)不能立即行權(quán)有等待期的,會(huì)計(jì)核算在等待期內(nèi)確認(rèn)成本費(fèi)用與稅前允許扣除的時(shí)點(diǎn)和金額不同,存在稅會(huì)差異,應(yīng)按照未來(lái)期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

須注意,未來(lái)期間可抵扣的金額超過(guò)等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用,超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)直接計(jì)入資本公積,不計(jì)入當(dāng)期損益。

04
無(wú)等待期可立即行權(quán)的股權(quán)激勵(lì)視情況確定是否計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——發(fā)行類第5號(hào)》(中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì))規(guī)定,股份立即授予或轉(zhuǎn)讓完成且沒(méi)有明確約定等待期等限制條件的,股份支付費(fèi)用原則上應(yīng)一次性計(jì)入發(fā)生當(dāng)期,并作為偶發(fā)事項(xiàng)計(jì)入非經(jīng)常性損益。

發(fā)行人在股權(quán)激勵(lì)方案中沒(méi)有明確約定等待期,但約定一旦職工離職或存在其他情形(例如職工考核不達(dá)標(biāo)等非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件),發(fā)行人、實(shí)際控制人或其指定人員有權(quán)回購(gòu)其所持股份或在職工持股平臺(tái)所持有財(cái)產(chǎn)份額的,應(yīng)考慮此類條款或?qū)嶋H執(zhí)行情況是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的等待期,尤其關(guān)注回購(gòu)價(jià)格影響。回購(gòu)價(jià)格公允,回購(gòu)僅是股權(quán)歸屬安排的,職工在授予日已獲得相關(guān)利益,原則上不認(rèn)定存在等待期,股份支付費(fèi)用無(wú)需分?jǐn)偂?/span>

根據(jù)上述規(guī)定,股權(quán)激勵(lì)授予日可立即行權(quán)的,授予日與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)日在同一年度的,沒(méi)有時(shí)間性差異,不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);否則,需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

股權(quán)激勵(lì)方案中沒(méi)有明確約定等待期,但約定一旦職工離職或存在其他情形發(fā)行人、實(shí)際控制人或其指定人員有權(quán)回購(gòu)其所持股份或在職工持股平臺(tái)所持有財(cái)產(chǎn)份額的,且回購(gòu)價(jià)格公允,會(huì)計(jì)核算原則上應(yīng)一次性計(jì)入發(fā)生當(dāng)期。授予日與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)日不在同一年度的,存在時(shí)間性差異,需要按照未來(lái)期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。同樣,未來(lái)期間可抵扣的金額超過(guò)等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用,超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)直接計(jì)入資本公積,不計(jì)入當(dāng)期損益。

文章來(lái)源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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