淺談股權轉(zhuǎn)讓延期付款利息是否繳納增值稅?

非上市公司股權轉(zhuǎn)讓價款，購買方未按期支付，通過訴訟，老股東取得了價款和延期付款利息，該筆延期付款利息是否繳納增值稅呢？

以下有2個觀點：

觀點1：轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權不屬于增值稅應稅行為，不征收增值稅，取得的股權轉(zhuǎn)讓款的延期付款利息屬于股權價款的價外費用，應當和價款一同納稅，也就是不繳納增值稅。

觀點2：財稅2016年36號文中規(guī)定：“各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務繳納增值稅。”延期不付款也相當于占用資金，應該按照貸款服務繳納增值稅。

感覺也都有道理，總局層面是沒有具體的政策了，我們來看看各地稅務機關的回復：

1.福建省稅務局

（1）留言時間：2019-10-17

咨詢對象：福建省稅務局問：非上市公司股權轉(zhuǎn)計中，如合同約定了延期付款利息，那么股權轉(zhuǎn)讓方取得的股權轉(zhuǎn)計證期付款利息，是屬千股權轉(zhuǎn)讓收入的價外費用，還是屬于代款利息收入？

答復機構：福建省稅務局

答復時間：2019-10-18

答：尊敬的納稅人您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：轉(zhuǎn)讓非上市公司股權，不屬于增值稅應稅范圍，不征收增值稅。如您所述轉(zhuǎn)讓方收取的延期付款利息，應按照“貸款服務”征收增值稅。

（2）留言時間：2019-12-25

咨詢對象：福建省稅務局

問：我公司將一項非上市公司的股權轉(zhuǎn)計給A公司，因A公司資金難無法按期支付股權轉(zhuǎn)計款。經(jīng)雙方協(xié)商，達成補充協(xié)議，將該股權轉(zhuǎn)讓款延后分期支付，同時A公司按季支付給我公司股權轉(zhuǎn)讓款的延期款利息，請問：非上公司的權讓增值稅非應稅行為，股權轉(zhuǎn)讓款的延期付款利息是否需要繳納增值稅？

答復機構：福建省稅務局

答復時間：2019-12-26

答：國家稅務總局福建省12366納稅服務中心答復：您好，轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權不屬于增值稅應稅行為，不征收增值稅，取得的股權轉(zhuǎn)讓款的延期付款利息，不征收增值稅。

2.河南省稅務局

（1）留言時間：2020-08-03

咨詢對象：河南省稅務局問：我單位轉(zhuǎn)讓非上市公司股權，協(xié)議約定對方逾期支付轉(zhuǎn)讓款的話需支付我方每天萬分之五的罰息，這塊罰息收入需不需要繳納增值稅？

答復機構：河南省稅務局

答復時間：2020-08-04

答：您好！您所咨詢的問題收悉?，F(xiàn)針對您所提供的信息回復如下：一、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》（財稅（2016）36號）規(guī)定，附件1……第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅?！谌畻l銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家程務總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項?！剑轰N售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋一、銷售服務（）金服務金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。……

二、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）第十二條規(guī)定，第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。……

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定及您的描述，您單位轉(zhuǎn)讓非上市公司股權不屬于增值稅的應稅范圍，因而向購買方收到的罰息也不屬于增值稅應稅范圍，不繳納增值稅。具體事宜您可聯(lián)系主管稅務機關確認。

感謝您的咨詢！上述回復僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系12366納稅服務熱線或主管稅務機關。

上述答復，福建稅務局的2次回復并不一致，而且有的在12366中已找不到，可能因各種原因刪除或調(diào)整。其實，稅務上很多爭議事項，官方回復都不一致，真是給我們納稅人帶來了難題，但也不難看出，遇到這樣的問題，稅務機關也同你我一樣，糾結萬分。

對于這個問題，小編還是比較支持觀點1，既然價外費用有從屬性，那它不能單獨來確定計稅的稅目。轉(zhuǎn)讓非上市公司股權取得的收入，不征增值稅，那么它的價外費用也就不征增值稅，應該保持政策的一貫性。大家覺得呢？