法院判決書能否作為稅收扣除憑證？

企業(yè)在經營過程中，有時會通過法院判決方式取得不動產，這種方式取得的不動產往往無法取得發(fā)票，在轉讓該不動產時，法院判決書能否作為稅收的扣除憑證嗎？

一、增值稅

《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第14號）第三條第（一）項規(guī)定，一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。第四條第（一）項規(guī)定，小規(guī)模納稅人轉讓其取得（不含自建）的不動產，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。第八條規(guī)定，納稅人按規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價的，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（一）稅務部門監(jiān)制的發(fā)票。

（二）法院判決書、裁定書、調解書，以及仲裁裁決書、公證債權文書。

（三）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

《財政部稅務總局關于銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司不良債權以物抵債有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2022年第31號）第一條規(guī)定，銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司中的增值稅一般納稅人處置抵債不動產，可選擇以取得的全部價款和價外費用扣除取得該抵債不動產時的作價為銷售額，適用9%稅率計算繳納增值稅。按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除抵債不動產的作價，應當取得人民法院、仲裁機構生效的法律文書。選擇上述辦法計算銷售額的銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司處置抵債不動產時，抵債不動產作價的部分不得向購買方開具增值稅專用發(fā)票。

根據上述規(guī)定，計算繳納增值稅時以下三種情形可以法院判決書作為增值稅扣稅憑證：

1.一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅的；

2.小規(guī)模納稅人轉讓其取得（不含自建）的不動產計算繳納增值的；

3.銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司中的增值稅一般納稅人處置抵債不動產，選擇以取得的全部價款和價外費用扣除取得該抵債不動產時的作價為銷售額，適用9%稅率計算繳納增值稅的。

二、土地增值稅

轉讓舊房計算繳納增值稅有三種方法：

1.提供評估價格

根據《土地增值稅暫行條例》及其實施細則的相關規(guī)定，轉讓企業(yè)舊房計算土地增值稅時，提供評估價格的，以取得土地使用權所支付的金額、舊房及建筑物的評估價格（舊房及建筑物的重置成本價×成新度折扣率）、評估費用以及與轉讓房地產有關的稅金作為扣除項目金額。

2.提供購房發(fā)票

根據《財政部國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第二條規(guī)定，納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經當地稅務部門確認，以購房發(fā)票金額、發(fā)票加計扣除金額（按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算）、購房契稅以及與轉讓房地產有關的稅金作為扣除項目金額。

3.核定征收

根據《財政部國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第二條規(guī)定，對于轉讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務機關可以根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第35條的規(guī)定，實行核定征收。

《國家稅務總局關于加強土地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)〔2010〕53號）第四條明確要規(guī)范核定征收，堵塞稅收征管漏洞，核定征收必須嚴格依照稅收法律法規(guī)規(guī)定的條件進行，任何單位和個人不得擅自擴大核定征收范圍，嚴禁在清算中出現“以核定為主、一核了之”、“求快圖省”的做法。凡擅自將核定征收作為本地區(qū)土地增值稅清算主要方式的，必須立即糾正。對確需核定征收的，要嚴格按照稅收法律法規(guī)的要求，從嚴、從高確定核定征收率。為了規(guī)范核定工作，核定征收率原則上不得低于5%，各省級稅務機關要結合本地實際，區(qū)分不同房地產類型制定核定征收率。

根據上述規(guī)定，通過法院判決方式取得不動產，未取得發(fā)票，對外轉讓時，可以采取提供評估價格或核定征收的方式計算繳納土地增值稅。但部分稅務機關如原海南地稅明確，取得不動產時無法取得發(fā)票的，再次轉讓可以法院判決書確定的金額作為購置成本比照財稅〔2006〕21號文件提供購房發(fā)票的情形作為扣除項目計算繳納土地增值稅。

參考《海南省地方稅務局關于明確轉讓舊房土地增值稅計稅依據有關問題的通知》（瓊地稅函〔2014〕818號）規(guī)定："對通過法院裁決(判決)或行政確權方式取得但無法提供發(fā)票的房產，再次轉讓時，可按法院裁定(判決)書或房地產項目轉讓稅收專用證明確定的金額確認購置成本，比照財稅〔2006〕21號文第二條第一款的規(guī)定計算土地增值稅扣除項目金額。"

三、企業(yè)所得稅

《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據作為稅前扣除憑證。

國家稅務總局辦公廳2018年6月13日發(fā)布的《關于<國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告>的解讀》第三條第（四）項明確，企業(yè)在經營活動、經濟往來中常常伴生有合同協議、付款憑證等相關資料，在某些情形下，則為支出依據，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業(yè)也應按照法律、法規(guī)等相關規(guī)定，履行保管責任，以備包括稅務機關在內的有關部門、機構或者人員核實。

根據上述規(guī)定，通過法院判決方式取得不動產，未取得發(fā)票，對外轉讓時不能以法院判決書作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。